Бесплатная передача товаров, работ, услуг

В этой статье рассмотрим учет и налогообложение операций по бесплатной передаче товаров, бесплатному выполнению работ и оказанию услуг в рекламных целях, а также в других целях обычной деятельности предприятия, не связанных с рекламой и благотворительностью.

Бесплатные раздачи товаров в рекламных целях

Согласно ст. 1 Закона о рекламе, реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом, предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно такого лица или товара, а мероприятия рекламного характера — это мероприятия по распространению рекламы, предусматривающие бесплатное распространение образцов рекламируемых товаров и/или их обмен потребителям одного количества или одного вида на другой. В рекламных целях могут распространяться канцтовары, посуда, сувениры с логотипом/наименованием предприятия (далее — сувениры) с информацией о его товарах, работах, услугах.

В бухгалтерском учете себестоимость таких товаров и сувениров включается в состав расходов отчетного периода согласно п. 19 П(С)БУ 16 как расходы на сбыт (Д-т 93 К-т 20, 28). При бесплатном оказании услуг или выполнении работ делается проводка Д-т 93 К-т 23 в части себестоимости оказанных услуг или выполненных работ. Документальное оформление расходов на рекламу рассмотрено в следующем разделе о налоговом учете.

Если расходы на рекламу и рекламные мероприятия связаны с ведением хозяйственной деятельности и направлены на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ), то себестоимость бесплатно распространяемых товаров и сувениров включается в налоговые расходы на основании пп. 140.1.5 НКУ, а в состав расходов на сбыт согласно пп. «г» пп. 138.10.3 НКУ. Датой признания расходов будет дата списания товаров, сувениров, дата выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 138.2 и пп. 139.1.9 НКУ, налоговые расходы признаются на основании первичных документов. Кодекс не выдвигает никаких особых требований к таким документам, но очевидно, что они должны подтверждать сам факт проведения рекламной раздачи образцов товара, то, что рекламировался именно тот товар, от продажи которого предприятие получает доходы или планирует получать доходы в будущем, или была проведена раздача сувениров, содержащих информацию о производителе основного товара, работ или услуг, которые продаются предприятием или будут продаваться в будущем, а также о самих этих товарах, работах и услугах.

Минимальный пакет документов включает приказ руководителя о бесплатном распространении товаров (сувениров), с указанием целей мероприятия, периода (срок) его проведения, ответственных лиц. Также стоит указать наименования товаров, подлежащих распространению; накладную на отпуск товаров (сувениров) со склада лицам, ответственным за распространение товаров; отчет исполнителей о бесплатном распространении товаров (сувениров) с указанием их наименования и количества и акт списания таких товаров (сувениров), составляемый на основании данных отчета. Акт утверждается руководителем предприятия. Кроме этих документов, могут оформляться также положение о маркетинговой политике предприятия, в котором могут быть предусмотрены бесплатные раздачи товаров; план, смета мероприятия (два отдельных документа или единый документ), которые утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Предприятие в данном случае имеет право на отражение налоговых расходов без каких-либо ограничений по сумме таких рекламных раздач (см. пп. «г» пп. 138.10.3 НКУ). Несмотря на то что НКУ ограничения по сумме не устанавливает, мы считаем, что стоимость бесплатно распространенной продукции должна быть экономически обоснованной.

Согласно пп. 14.1.202 НКУ бесплатная передача товаров подпадает под определение продажи. Согласно п. 135.4 НКУ, доход определяется в размере договорной стоимости, а так как в данном случае такая стоимость равна нулю, то и доход не начисляется. 1

Налог на добавленную стоимость. Если товары для рекламной раздачи приобретались с НДС, то предприятие — плательщик НДС имеет право на налоговый кредит по таким товарам. Для этого должна быть документально подтверждена связь рекламной раздачи товаров с хозяйственной деятельностью предприятия, а также подтвержден тот факт, что цель раздачи — реклама товаров, продажа которых облагается НДС. Таким подтверждением могут служить документы, перечисленные выше в разделе о налоговых расходах.

Согласно пп. «в» пп. 14.1.191 НКУ, бесплатная передача товаров также является поставкой. База налогообложения формируется согласно п. 188.1 НКУ — исходя из договорной стоимости, если операция не является контролируемой. Если цена договора равна нулю, налоговые обязательства также равны нулю. Значит, НН не составляется.

Все, что было выше сказано о товарах, в полной мере относится и к бесплатному оказанию услуг и выполнению работ в рекламных целях.

Бесплатная передача запасов, работ и услуг другим СПД

Операции по бесплатной передаче товаров и других запасов, а также работ и услуг могут совершаться и в адрес других СПД для использования получателями в своей деятельности. При этом такая передача не связана с рекламой предприятия или его товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете себестоимость таких запасов, работ и услуг списывается в дебет счетов учета расходов в зависимости от цели такой передачи. Чаще всего бесплатная передача запасов, работ и услуг прямо не связана с производством, административными или сбытовыми целями, поэтому в большинстве случаев дебетуется субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов — 20, 22, 25, 26, 28. Если предприятие оказало другим СПД бесплатные услуги или бесплатно выполнило работы, то у исполнителя работ кредитуется счет 23 «Производство».

Налоговый учет. Согласно пп. 14.1.36 НКУ, хозяйственная деятельность должна быть направлена на получение дохода, а в случае бесплатной передачи товаров, работ, услуг такая цель отсутствует. Поэтому согласно пп. 139.1.1 НКУ себестоимость бесплатно переданных запасов, работ и услуг не включается в состав налоговых расходов.

Предприятие, бесплатно передающее другому СПД товары, работы или услуги, не имеет права на налоговый кредит по НДС, ведь такие товары, работы и услуги не использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, как того требует п. 198.3 НКУ. Если при их приобретении заранее было известно, что они не будут использованы в таких операциях, налоговый кредит не признается, а сумма НДС, уплаченная при этом, в бухучете списывается в состав прочих расходов операционной деятельности на одноименный субсчет 949, или же включается в себестоимость приобретенных товаров, работ или услуг согласно п. 9 П(С)БУ 9 как сумма косвенного налога, которая не возмещается предприятию. Если же предприятие ранее признало налоговый кредит при приобретении товаров, которые были бесплатно переданы, либо признало налоговый кредит при формировании себестоимости бесплатно выполненных работ или оказанных услуг, то нужно начислить налоговые обязательства согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ 2 . Датой начисления НО будет дата бесплатной передачи товаров, продукции, дата подписания акта о бесплатном выполнении работ или оказании услуг.

1 В том случае, если раздача не является контролируемой операцией, определенной в п. 39.2 НКУ.

2 Более подробно об этом «ДК» писал в №6/2014.

Учет налоговых доходов и налоговых обязательств по НДС ведется так же, как и в случае бесплатной раздачи товаров в рекламных целях.

• НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
• Закон о рекламе — Закон Украины от 03.06.96 г. №270/96-ВР «О рекламе».
• П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. №246.
• П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

Что делать с документами? Суть дела :: Налоговый учет На предприятии накопилось довольно много документов, которые уже негде хранить. И специального помещения для этого предприятие не имеет. В течение какого срока следует хранить документы? Можно ли делать это не в офисе, а на складе производственного подраз.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.