6-НДФЛ: перерасчет НДФЛ по заработной плате

ФНС России разъяснила, как отразить в форме 6-НДФЛ перерасчет зарплаты за декабрь 2016 года и доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если организация выдала физическому лицу кредит под низкий процент, а иных выплат ему не производилось.

По общему правилу данные о материальной выгоде формируют показатели формы 6-НДФЛ:

по строке 020 – размер материальной выгоды. По рублевым займам она рассчитывается как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов по договору займа (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. ст. 212 НК РФ);

по строке 040 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;

по строке 100 – дата фактического получения материальной выгоды. Это последний день каждого месяца в течение срока, на который был выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);

по строке 110 – дата удержания НДФЛ – при выплате любых доходов в денежной форме, например, заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ);

по строке 120 – срок перечисления НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме, в которого удержан НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ);

по строке 130 - сумма материальной выгоды (без вычитания НДФЛ) на указанную в строке 100 дату;

по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Если же организация не выплачивала физическому лицу иных доходов, то она не может удержать НДФЛ с материальной выгоды и должна показать неудержанную сумму налога по строке 080 формы 6-НДФЛ (письма ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@).

В комментируемом письме ФНС России дала разъяснения для ситуации, когда физическое лицо получило материальную выгоду от экономии на процентах за декабрь 2016 года при отсутствии каких-либо выплат от кредитора. По мнению ФНС России, в таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды отражается в форме 6-НДФЛ за 2016 год по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.

Пример 1. Отражение в форме 6-НДФЛ материальной выгоды по кредиту.

Допустим, доход налогового резидента РФ в виде материальной выгоды в декабре составил 700 рублей. В разделе 1 формы 6-НДФЛ эта операция отражается, начиная с расчета за 2016 год:

по строке 020 – 700;

по строке 040 – 91;

по строке 080 – 91.

В разделе 2 расчета за 2016 год эта операция отражается.

Однако в отношении материальной выгоды по беспроцентному займу существует и иное разъяснение ФНС России (письмо от 23.11.2016 № БС-4-11/22246@) – что по строке 100 раздела 2 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем. Например, если он выдан 01.06.2016, то доход отражается в расчете за полугодие 2016 года.

Пример 2. Отражение в форме 6-НДФЛ материальной выгоды по беспроцентному займу.

Предположим, доход налогового резидента РФ в виде материальной выгоды в июне 2017 года составил 400 рублей при отсутствии выплат в его пользу. В разделе 1 эта операция отражается, начиная с расчета за полугодие 2017 года:

по строке 020 – 400;

по строке 040 – 52;

по строке 080 – 52.

В разделе 2 будет указано:

по строке 100 – 30.06.2017;

по строке 110 – 00.00.0000;

по строке 120 – 00.00.0000;

по строке 130 – 400;

по строке 140 – 0.

Если физическое лицо получило доход в виде материальной выгоды, то при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме организация (налоговый агент) обязана исчислить НДФЛ и в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникла материальная выгода, письменно сообщить физическому лицу и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

о невозможности удержать НДФЛ,

о суммах дохода, с которого не удержан налог,

о сумме не удержанного НДФЛ.

Информацию следует представить в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, порядок заполнения которой утвержден приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Порядок ее представления в налоговую инспекцию утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.

В свою очередь, физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании представленной им в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ.

Как вы знаете, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@).

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829). Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321). А перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

В комментируемом письме даны разъяснения по произведенному в январе 2017 года (до момента сдачи годовой формы 6-НДФЛ) перерасчету заработной платы за декабрь 2016 года в связи с выявлением арифметических ошибок.

В таком случае, с учетом момента завершения операции по выплате зарплаты, итоговые суммы зарплаты отражаются с учетом произведенного перерасчета:

в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год;

в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Пример 3. Отражение в форме 6-НДФЛ перерасчета зарплаты.

Допустим, налоговый агент выплатил своим работникам – налоговым резидентам РФ зарплату в общей сумме 700 000 рублей:

за первую половину декабря - 25.12.2016 в сумме 300 000 рублей;

за вторую половину декабря - 09.01.2017 в сумме 400 000 рублей.

НДФЛ с зарплаты за декабрь он перечислил 10.01.2017 в размере 88 270 рублей.

В форме 6-НДФЛ за 2016 год эта операция сформирует следующие показатели:

по строке 020 – 700 000;

по строке 040 – 88 270.

А форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года будет отражено:

по строке 100 – 31.12.2016;

по строке 110 – 09.01.2017;

по строке 120 – 10.01.2017;

по строке 130 – 700 000;

по строке 140 – 88 270.

Заметьте: в случае перерасчета в 2017 году налога за 2016 год (после сдачи годовой формы 6-НДФЛ) налоговая служба в частном разъяснении предписывала подать уточненную форму 6-НДФЛ за 2016 год (письмо ФНС России от 21.09.2016 № БС-4-11/17756@).

За разъяснениями по конкретным ситуациям следует обращаться в свою налоговую инспекцию. Инспекция обязана будет разъяснить порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ, письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.