НДС с поставки металлолома в 2008 году

Законом о Госбюджете-2008 продлен льготный режим обложения НДС по операциям поставки отходов и лома черных металлов. Как и в прошлом году, возникает ряд вопросов, связанных с НДС, в частности с налоговым кредитом, на которые «ДК» в течение прошлого года предоставлял ответы. Выясним, какова ситуация на сегодня.

Нормы законодательства

В прошлом году льгота начала действовать не с начала года, а с опозданием на месяц — с даты вступления в силу Постановления №104. Следовательно, с 6 февраля 2007 г. реализация металлолома, в т.ч. импорт таких товаров, освобождался от обложения НДС. В текущем году действие п. 11.44 продлено Законом о НДС до 1 января 2009 г. Но без изменений, касающихся операций с металлоломом, не обошлось. Законом о Госбюджете-2008 абзац 1 пп. 7.4.2 Закона о НДС был дополнен. И теперь содержание этого пункта следующее: «Если налогоплательщик приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона или освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 и пункту 11.44 статьи 11 настоящего Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика».

Помните прошлогодние несогласования, связанные с налоговым кредитом по НДС? Всем было понятно: если реализация металлолома освобождена от налогообложения, то «входной» НДС также подлежит корректировке. Но было неизвестно, каким пунктом Закона следует руководствоваться. Ведь осуществить условную продажу, как того требовал пп. 7.4.1, не было оснований при отсутствии в его последнем абзаце ссылки на п. 11.44 Закона о НДС.

Воспользоваться нормой пп. 7.4.2 Закона о НДС ранее (до внесения изменений) не получалось: она регламентировала операции с льготированными товарами, т.е. товарами, льготы для которых были предусмотрены только статьями 3 и 5 Закона о НДС. А льгота по металлолому установлена п. 11.44 этого Закона.

С 2008 года в пп. 7.4.2 внесены изменения.

Казалось бы, никаких вопросов не возникает. Но это не совсем так. И об этом речь пойдет далее.

Условная продажа или уменьшение НК по НДС

Нормы пп. 7.4.1 Закона о НДС определяют право на начисление НК при условии использования приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

На сегодня реализация металлолома освобождена от налогообложения, поэтому при осуществлении операции по продаже металлолома, в случае когда имело место начисление НК 1 по новым правилам, следует уменьшить НК по нормам пп. 7.4.2 Закона о НДС и отнести эту сумму к составу ВР предприятия на основании пп. 5.3.3 Закона о прибыли.

1 Речь идет о металлоломе, приобретенном до 06.02.2007 г.

Изготовление металлолома, разумеется, абсурдно — ни одно предприятие не ставит перед собой такой задачи. А вот получить отходы, связанные с технологическим процессом производства или с ликвидацией либо ремонтом ОФ, которые впоследствии по желанию предприятия могут быть реализованы, полностью реально.

Реально и то, что, возможно, предприятие приобрело металлолом в прошлом году до начала действия льготы (до 06.02.2007 г., т.е. по НДС) и совершенно правомерно отнесло уплаченную сумму налога к составу налогового кредита. Если приобретенный металлолом на сегодня остается на балансе предприятия, то никакой корректировки делать не нужно. Почему? По нормам абз. 4 пп. 7.4.1 право на начисление НК зависит от того, начал ли использоваться такой металлолом в операциях, освобожденных от обложения НДС. Поэтому и корректировать ничего не нужно, так как отсутствует факт поставки металлолома с льготой по п. 11.44.

К тому же представьте, что такой приобретенный «давний» товар, возможно, будет реализовываться тогда момент, когда льгота не будет действовать. В такой ситуации уплаченные суммы НДС останутся в составе НК навсегда. Это же касается и полученного предприятием металлолома в результате отходов производства или ликвидации ОФ.

Если бы предприятие вообще не планировало реализовывать полученные отходы, то металлолом в этом случае списали бы и НК по НДС вообще не подлежал бы корректировке.

Ранее суммы НДС при приобретении металлопроката отражались в составе налогового кредита предприятия на основании пп. 7.4.1 Закона о НДС. В процессе производства часть налогооблагаемых запасов претерпела изменения (получен металлолом, который одновременно с металлопрокатом поставляется покупателям). Реализация металлолома на сегодня соответствует льготированным операциям, поэтому на такую часть не может начисляться «входной» НДС. Согласно пп. 7.4.3 Закона о НДС следует осуществить распределение сумм НДС, начисленных (уплаченных) от приобретения металлопроката. Уменьшенная сумма налога будет отражаться в составе ВР предприятия на основании пп. 5.3.3 Закона о прибыли.

По нашему мнению, в декларации по НДС сумма уменьшенного налога должна отражаться в строке 16.3 2 отчетного периода, в котором осуществлена реализация металлолома. В случае заполнения данной строки обязательно следует подавать приложение 1 к декларации. Считаем, что именно на эту дату следует уменьшать НДС, поскольку именно тогда имеет место факт поставки металлолома. Если же металлолом приобретен с НДС до вступления в силу Постановления №104, но поставка товара не осуществлялась, корректировать НДС, как мы уже указывали, не имеет смысла.

2 Строки 16.1 (это не ошибка) и 16.2 (нормы п. 4.5 не применяются) к такой ситуации не подходят.

Приобретение услуг, связанных с металлоломом

Согласно абз. 1 пп. 7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога, начисленного (уплаченного) в связи с приобретением услуг (в т. ч. при их импорте) с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

А вот если такие услуги частично связаны с операциями, освобожденными от налогообложения, уплаченную (начисленную) сумму НДС, отражаемую в составе налогового кредита, следует пропорционально распределять. Эта норма изложена в пп. 7.4.3 Закона о НДС. Подчеркиваем: в данном подпункте отсутствует ссылка на конкретные «льготированные» статьи, поэтому несогласованностей просто не может быть.

Следовательно, суммы НДС, уплаченные за услуги аренды складских помещений, на которых вместе с металлоломом могут храниться другие запасы, услуги перевозки и прочие, перед отражением в составе НК отчетного периода должны анализироваться. То есть суммы НДС, уплаченные за услуги, зависят от цели использования приобретенного металлолома.

Если металлолом приобретается для последующей реализации, а такая реализация подпадает под п. 11.44 Закона о НДС, то уплаченные за услуги суммы НДС не могут отражаться в составе НК, поскольку действует норма пп. 7.4.2 Закона.

При приобретении услуг, связанных с использованием лома в качестве сырья для изготовления готовой продукции, реализация такой продукции будет налогооблагаемой операцией. Поэтому здесь действуют нормы пп. 7.4.1 Закона о НДС.

В случае если приобретение услуг связано как с налогооблагаемыми, так и льготированными операциями, нужно осуществить распределение НК по нормам пп. 7.4.3 Закона о НДС.

А если покупатель металлолома не уверен в дальнейшей судьбе приобретенных льготированных запасов, а от этого зависят суммы налога, уплаченные (начисленные) за услуги? По нашему мнению, вполне вероятно, что суммы НДС за услуги могут отражаться в составе НК (как приобретение услуг с целью использования в налогооблагаемых операциях), а с изменением цели использования на такую сумму НДС уменьшается (корректируется) НК. Хотя при «условной продаже» (согласно абз. 5 пп. 7.4.1 Закона о НДС) результат будет одинаковый, изменения к Закону о НДС наводят на мысль именно об уменьшении налогового кредита.

Получение металлолома на примерах

В начале статьи мы указывали: если обычное приобретение металлолома для последующей реализации не вызывает вопросов, то с получением отходов и лома черных металлов, которые являются обратными отходами или связаны с ликвидацией ОФ, ситуация несколько сложнее.

Итак, если обычное приобретение металлолома происходило до переходящих операций (до 06.02.2007 г.), предприятие имело полное право на НК по НДС. Корректировать налоговый кредит до момента реализации таких запасов не нужно. В дальнейшем, если на дату реализации действие льготы будет отменено, НК предприятия правомерно останется без изменений. А вот если поставка металлолома осуществляется на дату действия льготы по п. 11.44 Закона о НДС, предприятие обязано осуществить корректировку НК по нормам пп. 7.4.2 этого Закона.

Пример 1 Металлолом — отходы производства

Предприятие в результате технологического процесса, связанного с производством металлических конструкций, получает обрезки металлической стружки. Металлолом, который образуется в процессе производства, с целью его последующей продажи должен быть оприходован предприятием. Предприятию нужно организовать документальное оформление такой операции, осуществить оценку металлолома, организовать учет. Установленная цена возможной реализации 150 кг металлолома перерабатывающему предприятию — 600,00 грн. Осуществить оценку лома можно, например, по прайсам, которые печатаются в периодике, или обратиться в региональную Торгово-промышленную палату (далее — ТПП) и получить заключение, на основании которого выяснить стоимость. Не следует забывать в такой операции о существовании п. 1.20 Закона о прибыли.

Стоимость металлолома, по которой планируется осуществлять реализацию, нужно указать в приказе или распоряжении предприятия.

Отражение операций по условиям примера 1 показано в таблице 1.

Отражение в учете поставки металлолома, полученного как отходы производства

** Металлолом до момента выбытия принимает участие в перерасчете по п. 5.9 Закона о прибыли, но уже в составе стоимости производственных запасов.

Предприятие, получающее металлолом в результате производственной деятельности, разумеется, захочет убедиться в соответствии таких отходов перечню льгот. Решить этот вопрос поможет, опять-таки, заключение ТПП или организация, которой поставляется металлолом. Ведь предприятие, занимающееся такой деятельностью, обязано определить тип лома, о чем необходимо указать в договоре, как и о наличии льготы по п. 11.44 Закона о НДС.

Получать лицензию для реализации металлолома, образовавшегося в результате деятельности, предприятию не нужно: «Лицензированию не подлежит деятельность юридических лиц, связанная со сбором и реализацией промышленного лома черных и цветных металлов, образовавшегося в результате их деятельности» (ст. 4 Закона о металлоломе).

Пример 2 Металлолом — ликвидация ОФ

Вследствие ликвидации ОФ (станка) предприятие получило металлолом. По заключению ТПП полученный металлолом подпадает под перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых освобождаются от обложения НДС. Установленная цена возможной реализации — 200,00 грн.

Первоначальная стоимость ОФ — 5000,00 грн.

Сумма износа — 4500,00 грн.

Отражение операций по условиям примера 2 показано в таблице 2.

Отражение в учете поставки металлолома, полученного в результате ликвидации ОФ

В декларации по НДС за отчетный период, в котором осуществлялась реализация металлолома, объем операций отражается в строке 4 «Операції, які звільнені від оподаткування». В соответствии с абз. 2 пп. 5.3.5 Порядка №166 3 , в случае заполнения этой строки к декларации прилагается справка произвольной формы, удостоверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью, в которой указывается вид операции с ссылкой на соответствующий пункт Закона о НДС.

3 Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №166.

Также предприятию не следует забывать о представлении отчета по ф. №1-ПП. Основанием для этого является использование льгот, разрешенных законодательством относительно налогообложения. При составлении отчета по ф. №1-ПП налогоплательщику следует пользоваться Справочником льгот №44 по состоянию на 31.12.2007 г., утвержденным письмом ГНАУ от 30.01.2008 г. (код льготы 14010354).

• Закон о Госбюджете-2008 — Закон Украины от 28.12.2007 г. №107-VI «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».
• Закон о металлоломе — Закон Украины от 05.05.99 г. №619-XIV «О металлоломе».
• Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
• Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
• Порядок №104 — Постановление КМУ от 31.01.2007 г. №104 «Об утверждении перечня отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость».

Елена Водопьянова, «Дебет-Кредит»

Как выбрать систему налогообложения Суть дела :: Налоговый учет Многих СХД беспокоит вопрос: какую систему налогообложения выбрать, чтобы по минимуму платить налоги и получать на руки максимальную прибыль? После соответствующих расчетов можно найти оптимальный вариант. Поскольку эти расчеты универсальны и могут быть п.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.