Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Бухгалтера предприятий, являющихся плательщиками налога на прибыль, могут избежать отражения в бухучете кредитов, если они их не получали, векселей, если они их не выдавали и др., но определения и учета разниц между прибылью, полученной в бухучете и налоговой прибылью им избежать не удастся . Данной теме посвящен нижеприведенный материал.

В бухучете признание доходов и расходов и соответственно прибыли происходит в соответствии с принципом начисления (ст. 4 Закона о бухучете). Налоговое законодательство при формировании налогооблагаемой прибыли исходит из того, что прибыль исчисляется путем сопоставления суммы валовых доходов с суммой валовых расходов и амортизационных отчислений. Валовые доходы и валовые расходы признаются не по принципу начисления доходов и затрат, а по первому событию. Вследствие этого возникают разницы между прибылью, отображенной в бухучете и налогооблагаемой прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями Закона о прибыли, порядок учета которых регламентируется П(С)БУ 17. Причиной возникновения таких разниц могут также служить ограничения по отнесению некоторых расходов в состав валовых в налоговом учете, но которые в бухучете признаются расходами в полной сумме. Данные разницы бывают постоянные и переменные, т.е. такие которые не аннулируются или аннулируются в следующих отчетных периодах.

При возникновении переменных разниц расходы по налогу на прибыль отражаются в бухучете и отчете о финансовых результатах в сумме, которая исчисляется применением налоговой ставки налога на прибыль к бухгалтерской прибыли. Переменные разницы между налогом на прибыль, исчисленным в бухучете и налоговом учете, относятся к отстроченным налоговым активам или обязательствам. В случае возникновения постоянных разниц в бухучете и отчете о финансовых результатах, в качестве расходов по налогу на прибыль, отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствиями с требованиями Закона о прибыли. Отсроченные налоговые активы и обязательства при этом не отражаются.

Согласно п. 15 П(С)БУ 17 в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут не приводиться и соответственно на эту дату не вычисляться. В таких случаях в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" промежуточного Отчета о финансовых результатах приводится лишь сумма текущего налога на прибыль (налогового), а на дату годового баланса в бухучете и финансовой отчетности осуществляется соответствующее корректирование, увеличение, уменьшение суммы затрат по налогу на прибыль, исходя из учетной прибыли (убытка) за отчетный год.

Рассмотрим на примере учет разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.

ООО "Альфа-Омега" не занимается транспортными перевозками, но имеет у себя на балансе легковой автомобиль. Данное предприятие в налоговом учете относит расходы на приобретение ГСМ для этого автомобиля в сумме 50%. В бухучете эти расходы в полной сумме списываются на админзатраты. В 1 кв. 2003 г. данные расходы составили 10000,00 грн. Без учета НДС.

Данные о прибыли предприятия На конец 1 кв. 2003 г. приведены в таб. 1.

2 квартал 2003 года Отчет о финансовых результатах Декларация о прибыли Прибыль без учета расходов на ГСМ для легкового автомобиля (условно) 250000,00 250000,00 Расходы на ГСМ для легкового автомобиля 10000,00 5000,00 Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 240000,00 245000,00 Налог на прибыль от обычной деятельности (30%) 72000,00 73500,00

Из таблицы 1 видим, что у предприятия получилась постоянная разница между величиной налога на прибыль согласно данным налоговой декларации и бухучета в сумме 1500,00 грн. Бухучет этой разницы показано в таб. 2. В отчете о финансовых результатах в строке 180 будет показана сумма 73500,00 грн.

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Д-т К-т 1 Отражен налог на прибыль согласно данным бухучета 981 641/прибыль 72000,00 2 Отнесено разницу на увеличении расходов по налогу на прибыль 981 641/прибыль 1500,00

Допустим, что к концу1 кв. 2003 г. ООО "Омега" получило предварительную оплату от покупателя в сумме 10000,00 грн.(без НДС). Данные о прибыли предприятия показаны в таб. 3. В отчете о финансовых результатах полученный аванс в составе доходов не учитывается так как он формирует обычную кредиторскую задолженность. Разница в сумме 3000,00 грн. (78000,00 - 75000,00) является переменной разницей в связи с тем, что она будет аннулирована в следующем отчетном периоде. Бухучет этой разницы в даном квартале и следующем показан в таб. 4. и в таб. 6.

2 квартал 2003 года Отчет о финансовых результатах Декларация о прибыли Прибыль без учета полученной предоплаты (условно) 250000,00 250000,00 Сумма полученной предоплаты - 10000,00 Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 250000,00 260000,00 Налог на прибыль от обычной деятельности (30%) 75000,00 78000,00

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Д-т К-т 1 Отражен налог на прибыль согласно данным бухучета 981 641/прибыль 75000,00 2 Отнесено разницу на увеличение отсроченных налоговых активов 17 641/прибыль 3000,00

2 квартал 2003 года Отчет о финансовых результатах Декларация о прибыли Прибыль без учета отгрузки по предоплате прошлого квартала (условно) 290000,00 290000,00 Доход от реализации продукции, предоплата за которую была получена в прошлом квартале 10000,00 - Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 300000,00 290000,00 Налог на прибыль от обычной деятельности (30%) 90000,00 87000,00

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Д-т К-т 1 Отражен налог на прибыль согласно данным бухучета 981 641/прибыль 87000,00 2 Отнесено разницу на увеличение отсроченных налоговых активов 981 17 3000,00

Допустим, что к концу1 кв. 2003 г. ООО "Альфа" осуществило предварительную оплату покупателю в сумме 10000,00 грн. (без НДС). Данные о прибыли предприятия представлены в таб. 7. Бухучет данной переменной разницы в сумме 3000,00 в данном квартале и следующем рассмотрен в таб. 8. и таб. 9.

1 квартал 2003 года Отчет о финансовых результатах Декларация о прибыли Прибыль без учета осуществленной предоплаты (условно) 250000,00 250000,00 Сумма осуществленной предоплаты - 10000,00 Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 250000,00 240000,00 Налог на прибыль от обычной деятельности (30%) 75000,00 72000,00

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Д-т К-т 1 Отражен налог на прибыль согласно данным бухучета 981 641/прибыль 72000,00 2 Отнесено разницу на увеличение отсроченных налоговых обязательств 981 54 3000,00

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Д-т К-т 1 Отражен налог на прибыль согласно данным бухучета (условно) 981 641/прибыль 90000,00 2 Отнесено разницу на увеличение отсроченных налоговых активов 54 641/прибыль 3000,00

Таким образом, видим, что для правильного отражения в бухучете разниц между налогом на прибыль, полученную из бухгалтерского и налогового учета, и дальнейшего списания отсроченных налоговых активов или обязательств в последующих отчетных периодах, необходимо отслеживать операции, которые привели к возникновению таких разниц.

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятия" от 22.05.97г. №283/97-ВР.

2. Закон об бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", от 16.07.99 г. №996-XIV.

3. П(С)БУ 17 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353.

Ответы и новые задания Заочная школа Результаты, которые, мы получили после публикации двух первых заданий не могут не радовать. Чувствуется, что все "ученики" подошли к делу с полной ответственностью и настроены решительно. Ответы на задания, поступившие к нам в редакцию, в основной своей м.

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».Служебная.

Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом.