«Павлины, говоришь. », или Как учитываются расходы на улучшение интерьера офиса
Вряд ли кто-то станет спорить, что благоустроенные офис или производственное помещение — это не только удобные рабочие места, вращающиеся кресла, кондиционеры, фирменная одежда и рекламные стенды с продукцией предприятия. Это еще и особый интерьер, подчеркивающий индивидуальный стиль компании, ее имидж, уровень и надежность. Ведь именно зрительная информация создает первое впечатление о фирме у клиентов и деловых партнеров. Так что расходы на эстетическое оформление не менее необходимы в хозяйственной деятельности предприятия, чем обычный ремонт. Как же учесть такие расходы? Ответ на этот вопрос — в данной статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Улучшение интерьера: есть ли связь с хоздеятельностью
Экзотические цветы, живые фонтаны, картины, скульптуры, аквариумы с золотыми рыбками, клетки с поющими птицами, предметы антиквариата, оружие — это не элементы роскоши из «Тысячи и одной ночи». Такие ценности все чаще можно увидеть в составе интерьера самых различных учреждений — от офисов крупных корпораций до небольших мастерских. Как правило, расходы на дизайн офисных и производственных помещений осуществляются предприятиями с целью привлечения потенциальных потребителей производимой продукции (услуг), поддержания конкурентоспособности на рынке, а также повышения результативности и эффективности труда работников. Поэтому возникает закономерный вопрос: можно ли считать такие расходы связанными с хозяйственной деятельностью предприятия?
К сожалению, у затрат на дизайнерское оформление производственного помещения с помощью экзотических деталей практически нет шансов получить статус связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Можно, конечно, попытаться представить действия предприятия по благоустройству цеха или мастерской как заботу о создании надлежащих, безопасных и здоровых условий труда и улучшении качества работы наемных лиц (как гарантирует гражданам Конституция ) с целью приравнять их к комплексу мер по охране труда. Однако это дело довольно безнадежное: даже если такие действия косвенно и направлены на охрану труда, то, с точки зрения Закона об охране труда, таковыми не являются . А раз так, то понесенные расходы из-за отсутствия связи с хоздеятельностью не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия. Они найдут свое отражение только в бухгалтерском учете.
Та же история и с налоговым кредитом по НДС — его формирование также напрямую зависит от хозяйственной направленности осуществленных расходов. И если приобретенные активы не предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия, то правом на налоговый кредит воспользоваться нельзя (см. п.п. 7.4.4 Закона об НДС ).
А вот ситуация с обустройством офиса фирмы выглядит получше. Ведь именно офис, в частности его определенные административные зоны (кабинет руководителя, приемная, конференц-зал, комната для проведения совещаний и переговоров, «show-room» — место для презентации и демонстрации товаров или услуг и т. п.), непосредственно используется для общения с реальными и потенциальными деловыми партнерами. Стороны обычно встречаются, чтобы познакомиться, оценить друг друга и будущие перспективы или обсудить те вопросы, которые сложно обговорить по телефону.
При ведении переговоров важно не просто произвести обмен мнениями, выяснить позиции сторон и прийти к какому-либо промежуточному решению, но и произвести нужное впечатление на партнеров .
Встречают, как известно, по одежке. Например, хороший магазин привлекает покупателей в первую очередь грамотно оформленной витриной. В нашем же случае роль такой стильной витрины выполняет не что иное, как благоустроенный офис. Удачно созданная обстановка наверняка поспособствует заключению новых соглашений, завоеванию рынка сбыта, выходу предприятия на новый финансовый уровень и соответственно приведет к его процветанию. Поэтому можно утверждать: затраты на благоустройство офиса осуществлены исключительно в рамках хозяйственной деятельности предприятия и могут повлиять на уменьшение налогооблагаемой прибыли . Только необходимость осуществления эстетических расходов в хозяйственных целях нелишним будет подтвердить соответствующим приказом по предприятию .
Что касается НДС , входящего в стоимость расходов на дизайнерское оформление помещения, то при условии, что приобретенные товары (услуги) будут использованы налогоплательщиком в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, предприятие имеет все основания включить такие суммы НДС в налоговый кредит на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС .
Как учитываются расходы на оформление офиса
Учет оформительских расходов несложен. В данном случае все будет зависеть от стоимости и срока службы приобретаемых эстетических ценностей.
В налоговом учете согласно п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль на сегодняшний день стоимостный критерий для отнесения материальных ценностей к основным фондам установлен на уровне 1000 грн.
Таким образом, материальный актив, срок службы которого превышает 365 календарных дней:
— признается объектом основных фондов , если его стоимость превышает 1000 грн. При этом, на наш взгляд, такой актив зачисляется в состав группы 3 основных фондов, а расходы на его приобретение амортизируются с квартала, следующего за тем кварталом, в котором он приобретен;
— отражается в порядке, предусмотренном для учета запасов , если его стоимость не превышает 1000 грн. (с включением затрат на его приобретение в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль как связанных с хозяйственной деятельностью). Разумеется, стоимость такого материального актива должна участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль .
Соответственно декоративный объект со сроком службы менее 365 календарных дней и стоимостью свыше 1000 грн. также отражается в порядке, предусмотренном для учета запасов .
При отражении расходов на приобретение элементов интерьера в бухгалтерском учете нужно принимать во внимание срок их полезного использования (более или менее года) и стоимость (более или менее установленного стоимостного критерия). В зависимости от таких критериев ценности, приобретенные для оформления помещения, будут относиться либо к основным средствам, либо к малоценным необоротным материальным активам (МНМА), либо к запасам предприятия. Напомним, что в бухучете стоимостную границу в целях отнесения материального актива к основным средствам предприятие определяет самостоятельно, поэтому по его усмотрению эта граница может быть установлена в любом размере, например, 500 грн., 1000 грн., 1500 грн. или выше.
Для упрощения учета целесообразно в приказе об учетной политике предприятия предусмотреть стоимостную границу для разграничения основных средств и МНМА на том же уровне, что и в налоговом, — 1000 грн.
Тогда материальные активы со сроком полезного использования более одного года и стоимостью свыше установленного стоимостного критерия (к примеру, 1000 грн.) в бухгалтерском учете будут являться основными средствами и амортизироваться. Учитывать такие объекты можно на субсчете 109 «Прочие основные средства».
Объекты со сроком службы более года, но стоимостью менее установленного стоимостного критерия (к примеру, менее 1000 грн.), будут относиться к МНМА и учитываться на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
Согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация МНМА может начисляться с применением одного из следующих методов*:
* В соответствии с п. 27 П(С)БУ 7 амортизация МНМА может осуществляться также с применением прямолинейного и производственного методов.
1) «50 %/50 %» , по которому амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости и остальных 50 % амортизируемой стоимости — в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом;
2) «100 % списания» , по которому амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Что касается активов со сроком полезного использования менее года, то они будут учитываться в составе запасов предприятия.
Пример 1. Для оформления интерьера офиса предприятие приобрело:
— у предприятия, торгующего мебельной фурнитурой, — комплектующие для сооружения встроенного аквариума на сумму 1200 грн. (без НДС — 1000 грн.; НДС 20 % — 200 грн.);
— в зоомагазине — оборудование для аквариума на сумму 720 грн. (без НДС — 600 грн.; НДС 20 % — 120 грн.), а также водоросли и рыбок на сумму 360 грн. (без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.);
— в цветочном магазине — цветы в горшках в количестве 7 штук по цене 240 грн. (без НДС — 200 грн.; НДС 20 % — 40 грн.) каждый;
— в художественном салоне — 2 картины по цене 1500 грн. (без НДС — 1250 грн.; НДС 20 % — 250 грн.) каждая.
Предположим, что предприятие для оценки материальных активов определило в бухгалтерском учете стоимостный критерий в размере 1000 грн.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: