Проверка и ревизия: в чем разница?

В Порядке периодичности проверок и проведения обследования производственных, складских, торговых и других помещений, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.07.98 г. №371 (далее - Порядок №371), указано: документальные проверки крупных налогоплательщиков относительно соблюдения налогового и валютного законодательства, правильности начисления, полноты и своевременности уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей) проводятся комплексно один раз в год по утвержденным национальным, региональным и местным планам проверок. Порядок №371 требует, чтобы при этом были проверены все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, соблюдение действующего налогового законодательства (пп. 2.1.1).

Хотя Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства письмом от 16.10.2002 г. №1-221/5509 1 уведомил, что вышеприведенный порядок не соответствует требованиям действующего законодательства Украины, поскольку не зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины и, в соответствии со ст. 8 Указа Президента Украины от 23.07.98 г. №817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности", не согласован с Госпредпринимательством, данный вопрос мы не затрагиваем. Однако поскольку этим нормативно-правовым актом руководствуются контролирующие органы, обращаем внимание, что, согласно Порядку №371, органы Государственной налоговой службы Украины (далее - ГНС Украины) при проведении комплексных проверок должны проверить все виды налогов, сборов и других обязательных платежей .

Порядком оформления результатов документальных проверок по соблюдению налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденным приказом ГНАУ от 16.09.2002 г. №429 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29.11.2002 г. под №1023/7311), предусмотрено, что плановая и внеплановая проверка могут быть комплексными. При этом под комплексной проверкой следует понимать документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включая полноту начисления и своевременность уплаты всех видов налогов, сборов, других обязательных и других платежей, контроль за которыми возложен на органы ГНС Украины.

Органы ГНС Украины утверждают, что во время проведения плановых или внеплановых комплексных проверок они имеют право охватить за проверяемый период все первичные документы по всем финансово-хозяйственным операциям субъектов предпринимательской деятельности.

Органы ГНС Украины настаивают, что во время проведения комплексных плановых или внеплановых проверок они имеют право охватить за проверяемый период все первичные документы по всем финансово-хозяйственным операциям субъектов предпринимательской деятельности.

Конституцией Украины установлена правовая норма, согласно которой "органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и методами, предусмотренными Конституцией и законами Украины" (ч. 2 ст. 19).

Право органов ГНС Украины проводить проверки субъектов предпринимательской деятельности предусмотрено рядом законодательных актов, в частности п. 1 ст. 11 Закона Украины от 04.12.90 г. №509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" 2 .

Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" указывает: "контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов за товары (услуги), других требований этого Закона осуществляют органы государственной налоговой службы Украины путем проведения плановых или внеплановых проверок в соответствии с законодательством Украины" (ч. 1 ст. 15).

Кроме того, Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" также указывает, что органы ГНС имеют право осуществлять проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты по налогам и сборам (обязательным платежам), отнесенным к их компетенции (пп. 2.2.1).

Вышеуказанные законодательные акты указывают на право проведения органами Государственной налоговой службы Украины проверок субъектов предпринимательской деятельности, однако не дают определения термина "проверка" и не указывают, какой объем вопросов по финансово-хозяйственной деятельности за конкретный период во время проведения проверки может проверяться, т. е. не говорят, что проверка - это комплексное, системное и полное изучение всех первичных документов по всем финансово-хозяйственным операциям налогоплательщика .

Не дает толкования этого термина и Указ Президента Украины от 23.07.98 г. №817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности". В нем только указано, что органы ГНС имеют право проводить плановые и внеплановые проверки, т. е. классификация, по сути, сделана по времени проведения проверок согласно планам контролирующих органов.

Работники органов ГНС Украины, конечно, с таким утверждением не согласятся, при этом будут обосновывать свою позицию тем, что Закон о государственной налоговой службе подчеркивает: задача органов государственной налоговой службы - осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством (ст. 2). Однако не вызывает никаких сомнений, что задачи органов Государственной налоговой службы по контролю за своевременностью и полнотой уплаты в бюджеты налогов и сборов (обязательных платежей) не являются , как это требует Конституция Украины, полномочиями во время проведения комплексной проверки по комплексному, систематическому и полному изучению всех первичных документов, а могут реализоваться исключительно на основании полномочий, предоставленных действующим законодательством.

Исходя их того, что органам ГНС Украины предоставлено право проводить только проверки, можно утверждать, что налоговые инспектора не имеют права комплексно и систематически обследовать все без исключения документы по всем финансово-хозяйственным операциям.

В правовом поле Украины наряду с термином "проверка" часто встречаем термин "ревизия". Так, данный термин содержится в законах Украины от 26.01.93 г. №2939-Хіі "О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине" (далее - Закон о государственной контрольно-ревизионной службе) и от 11.07.96 г. №315/96-ВР "О Счетной палате". Кроме того, термин "ревизия" можно встретить наряду с термином "проверка" также в некоторых подзаконных нормативно-правовых актах:

1) Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 03.10.97 г. №121 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 24.10.97 г. под №497/2301);

2) Инструкции о порядке проведения проверок, ревизий Счетной палатой, утвержденной постановлением Коллегии Счетной палаты Украины от 03.12.99 г. №25-1 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под №891/4184);

3) Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок по денежным средствам Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Фонда соцстрахования по временной потере трудоспособности от 19.09.2001 г. №38.

Главное отличие в определениях терминов "проверка" и "ревизия" состоит в том, что проверка - это обследование и изучение контролирующими органами отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, а ревизия - это метод документального контроля финансовой деятельности объекта проверки и его должностных лиц, предусматривающий комплексное, систематическое и полное изучение фактически всех первичных документов налогоплательщика по всем финансово-хозяйственным операциям. То есть ревизия - это более широкая и системная форма контроля органов государственной власти за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов предпринимательской деятельности, нежели проверка.

Обращаем внимание, что термин "ревизия" и его определение введены в правовое поле Украины впервые фактически только с момента принятия Закона о государственной контрольно-ревизионной службе (26.01.93 г.). Однако данный Закон не устанавливал, что введенное им определение термина "ревизия", а также определение термина "проверка" следует понимать и применять исключительно для целей этого Закона.

Бесспорна и общепринята практика применения органами государственной власти и субъектами предпринимательской деятельности того положения из одинаковых по юридической силе нормативно-правовых актов, которое принято позднее.

Таким образом, делаем вывод: комплексное и систематическое обследование всех первичных документов субъектов предпринимательской деятельности по всем финансово-хозяйственным операциям контролирующие органы имеют право осуществлять при условии, что законодательными актами им предоставлено право проводить ревизии .

Учитывая, что органам Государственной налоговой службы Украины в законодательном порядке предоставлено право проводить только проверки , можно утверждать, что налоговые инспектора не имеют права требовать от налогоплательщиков и комплексно и систематически обследовать все без исключения документы по всем финансово-хозяйственным операциям .

ПРОВЕРКА

Проверка - это обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений.

Закон о государственной контрольно-ревизионной службе

Проверка - это обследование и изучение отдельных участков административно-распорядительной и финансовой деятельности объекта проверки и его должностных лиц по изданию ими нормативных, административных, предписывающих, других актов и ведомственных документов и осуществляемых на основании их распорядительных и финансовых операций относительно направления, получения и использования средств государственного бюджета, общегосударственных целевых, внебюджетных фондов в соответствии с Конституцией Украины, актами действующего законодательства Украины, законом Украины о государственном бюджете Украины на соответствующий год с точки зрения правильности документального оформления финансовых операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Инструкция о порядке проведения проверок, ревизий Счетной палатой

РЕВИЗИЯ

Ревизия - метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, метод документального разоблачения недостач, растрат, присвоения и хищений денежных средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

Закон о государственной контрольно-ревизионной службе

Ревизия - метод документального контроля финансовой деятельности объекта проверки и его должностных лиц, предусматривающий комплексное, системное, полное и объективное изучение первичных документов по получению и использованию по целевому назначению средств государственного бюджета, общегосударственных целевых, внебюджетных фондов, соответствию этих документов актам действующего законодательства и отражению их в бухгалтерском учете; метод документального разоблачения недостач, растрат, хищений, присвоения денежных средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

Инструкция о порядке проведения проверок, ревизий Счетной палатой

Владимир БОРОВЕЦ, юридическая фирма «Боровец, Есипов и партнеры»

Мелочи жизни Суть дела :: Точка зрения Не новость, что плательщики единого налога, будучи освобожденными от уплаты пенсионного сбора, должны доказывать государственным органам, что это освобождение касается и случаев уплаты пенсионного сбора по отдельным операциям. Для защиты своих прав они вы.

Жизнь, поделенная надвое № 22 (2.6.2014) :: Суть дела :: Точка зрения События последних месяцев, можно уверенно сказать, изменили мир. И в первую очередь — нас самих. Наработанные годами бизнес-отношения, пока еще есть возможность поддерживать их, функционируют в более-менее дееспособном режиме. Но, учитывая неоднозначность.

Ценнобумажные проверки № 15-16 (14.4.2014) :: Суть дела :: Точка зрения Ценнобумажные проверки — едва ли не самые дорогие проверки по размеру возможных штрафных санкций. Реалии бизнеса свидетельствуют, что не всегда финсанкций можно избежать, даже если действовать максимально в законодательно установленных рамках. А порой рез.