Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов
По сути. Минфин (впервые за годы реформирования бухучета в Украине) утвердил Методические рекомендации по бухучету запасов.
Приклади розрахунку вартості вибуття запасів за методами оцінки вибуття запасів (Додатки 1-3)
1. Общие положения
1.1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов (далее — Методические рекомендации) могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
1.2. Методические рекомендации не распространяются на: незавершенные работы подрядчика по строительным контрактам, включая контракты по оказанию услуг, которые непосредственно связаны с ними; финансовые активы; текущие биологические активы, если они оценены по справедливой стоимости в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. №790.
1.3. Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, полуфабрикаты, тару (срок полезного использования которой не больше одного года), тарные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства, административных нужд и сбыта;
незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
готовую продукцию, изготовленную на предприятии, которая предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором, установленным стандартам или техническим условиям и т. п.;
товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью последующей продажи;
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, использующиеся в течение не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года;
текущие биологические активы, если они оценены по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы»;
продукцию сельского и лесного хозяйства после ее первоначального признания;
1.4. С целью организации бухгалтерского учета запасов распорядительным документом, утвержденным (одобренным) собственником (уполномоченным органом), определяются:
формы первичных документов, используемых для оформления движения запасов, которые не предусмотрены типовыми формами первичного учета;
порядок учета (идентифицированно или в целом) транспортно-заготовительных расходов, применения отдельного субсчета учета транспортно-заготовительных расходов;
метод оценки выбытия запасов;
периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов.
Также в этом документе дополнительно могут быть определены:
правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;
порядок аналитического учета запасов;
единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухгалтерского учета.
2. Признание и оценка запасов
2.1. Запасы признаются активом, если:
предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или с правом полного хозяйственного ведения (оперативного управления) на приобретенные (полученные) запасы;
предприятие осуществляет управление и контроль за запасами;
существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием;
стоимость запасов может быть достоверно определена.
Запасы, признанные активом в результате прошлых событий, в отношении которых существует вероятность того, что предприятие не получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, в отчетном периоде активами не признаются, а их стоимость признается другими расходами операционной деятельности.
2.2. Запасы, приобретенные за плату, приходуются по первоначальной стоимости, состоящей из расходов, возникших в связи с приобретением предприятием запасов, в частности:
цена приобретения за вычетом скидок в соответствии с договором с поставщиком (продавцом) и косвенных налогов, кроме случаев, когда налоги не возмещаются предприятию в соответствии с действующим законодательством;
суммы ввозной пошлины;
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, потери и недостачи запасов в пределах норм естественной убыли, обнаруженные при оприходовании приобретенных запасов, которые произошли при их транспортировке.
2.3. Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):
проценты за пользование займами, кроме запасов, которые могут быть признаны квалификационным активом согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. №415;
расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;
курсовые разницы, возникающие в случае осуществления расчетов с иностранными поставщиками за полученные запасы;
расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости запасов;
сверхнормативные потери и недостачи запасов;
расходы на сбыт;
административные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Сверхнормативные потери и недостачи запасов и/или испорченные запасы, обнаруженные при оприходовании и произошедшие при их транспортировке, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов, которая определяется в порядке, приведенном в подпункте 2.2 настоящих Методических рекомендаций.
2.4. Первоначальная стоимость единицы приобретенных запасов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, поступивших одной партией, на общее количество приобретенных запасов.
2.5. Запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату совершения операций (дата признания активов). Если оплата запасов в иностранной валюте предшествует их поступлению, то оценка запасов на дату их оприходования осуществляется в валюте отчетности с применением валютного курса на дату перечисления иностранной валюты.
2.6. Запасы, поступившие от поставщика и не отвечающие критериям признания актива в связи с несоответствием стандартам, условиям соглашений, техническим условиям и т. п., отражаются на внебалансовых счетах до согласования цены с поставщиком по справедливой стоимости или цене, указанной в документах поставщика.
2.7. Первоначальной стоимостью запасов, изготовляемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость. Формирование производственной себестоимости таких запасов осуществляется в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318.
2.8. В случае если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете по справедливой стоимости с последующей корректировкой до себестоимости.
2.9. Первоначальной стоимостью запасов, полученных в качестве взноса в уставный (паевой) капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных подпунктом 2.2 настоящих Методических рекомендаций.
Справедливая стоимость определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. №163.
При определении справедливой стоимости запасов предприятие может использовать данные о:
а) последней рыночной цене операций с соответствующими запасами (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие);
б) рыночных ценах на подобные активы, откорректированных с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени незавершенного производства, для которого определяется справедливая стоимость;
в) дополнительных показателях, характеризующих уровень цен на запасы.
2.10. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом фактически понесенных расходов, которые предусмотрены подпунктом 2.2 настоящих Методических рекомендаций.
2.11. Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов (или запасов, подлежащих передаче). Если балансовая стоимость переданных запасов (или запасов, подлежащих передаче) превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость с включением разницы в расходы отчетного периода.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.
2.12. Запасы, полученные в процессе ремонта и улучшения (модернизации, достройки, реконструкции и т. п., ликвидации основных средств), приходуются по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации. Расходы на ремонт полученных материальных ценностей, которые будут использоваться в качестве запасных частей, расходы, непосредственно связанные с доведением этих запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость.
2.13. Первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад от забракованных изделий и возвратных отходов производства, ликвидации основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие запасы предназначены для реализации, или в оценке их возможного использования.
Возвратные отходы производства — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального материала (химические и физические) и в силу этого используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) либо совсем не используются по прямому назначению. Примерами отходов производства могут быть стружка, обрубки металла, обрезки ткани и т. п.
Отходы, реализация и/или использование которых в производственном процессе не предусматриваются, активом не признаются. Расходы на утилизацию этих отходов включаются в другие операционные расходы.
2.14. Обнаруженные в процессе инвентаризации излишки запасов приходуются по чистой стоимости реализации запасов, если они реализуются, или в оценке возможного использования запасов, если они используются на самом предприятии.
2.15. Для оценки запасов при их выбытии (отпуске запасов в производство, из производства, продажи, другом выбытии) применяют методы:
идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
2.16. Для запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из вышеуказанных методов.
Примеры расчета стоимости запасов при выбытии по методам оценки приведены в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
2.17. Оценка отпущенных запасов по идентифицированной себестоимости может применяться предприятием в случае, если запасы не заменяют друг друга или отпускаются для выполнения специальных заказов и проектов, либо их первоначальная стоимость определена по идентифицированной стоимости (автомобили, драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.).
2.18. Метод оценки по средневзвешенной себестоимости запасов предусматривает, что выбытие запасов может оцениваться следующими способами:
1) оценка по ежемесячной средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;
2) оценка по периодической средневзвешенной себестоимости запасов проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции по их выбытию.
2.19. Оценка запасов по методу ФИФО основана на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
2.20. Метод нормативных затрат при оценке выбытия запасов основан на применении утвержденных предприятием норм расходов на производство единицы продукции (работ, услуг). Нормы рассчитываются с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных расходов к фактическим предприятие должно регулярно анализировать отклонения от норм и в случае необходимости пересматривать установленные нормы.
Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативным затратам на дату баланса корректируется до фактической производственной себестоимости.
2.21. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если применение других методов оценки выбытия запасов неоправданно) предприятия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на данные товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
2.22. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования.
2.23. Запасы отражаются в финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости либо чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации запасов определяется как предполагаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом предполагаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
2.24. Пересмотр первоначальной стоимости запасов и корректировка ее до уровня чистой стоимости реализации производятся, если на дату баланса произошло уменьшение величины первоначально ожидаемых от использования запасов экономических выгод в результате снижения их цены, порчи, устаревания, истечения срока хранения и т. п.
Пример определения чистой стоимости реализации запасов приведен в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
3. Документальное оформление операций движения запасов
3.1. Поступление запасов на предприятие оформляется соответствующими документами, типовые формы которых утверждаются Государственным комитетом статистики Украины и другими центральными органами исполнительной власти.
Если для оформления хозяйственной операции типовые формы первичных документов отсутствуют, то предприятие составляет такие первичные документы, которые содержали бы обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и другими нормативно-правовыми актами.
3.2. Поступление на склад запасов собственного производства (готовой продукции, полуфабрикатов, вспомогательных материалов) оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193). Накладная-требование составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, передающим указанные запасы, и их получателем.
3.3. Получение запасов в качестве взноса в уставный капитал оформляется приходным ордером (форма М-4, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193) или актом о принятии материалов (форма М-7, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193), или това рно-транспортной накладной (форма №1-ТН, утвержденная приказом Министерства транспорта Украины и Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. №488/346) и т. п.
3.4. Обмен запасов на другие подобные и неподобные запасы оформляется приходным ордером или актом о принятии материалов, либо товарно-транспортной накладной и т. п.
3.5. Запасы, полученные безвозмездно, оформляются накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или товарно-транспортной накладной с использованием штампа (отметки) об оприходовании, либо актом о принятии материалов, либо приходным ордером. Приходный ордер составляется материально ответственным лицом в день принятия запасов.
3.6. Принятие и оприходование запасов, поступивших от поставщиков или от переработчиков из переработки на стороне, оформляется товарно-транспортной накладной с использованием штампа (отметки) об оприходовании или приходным ордером.
3.7. Если при оприходовании запасов обнаружено несоответствие качества и количества запасов данным сопроводительных документов, то составляется акт о принятии материалов при участии материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Если такие запасы поступили по железной дороге, составляется коммерческий акт (форма которого утверждена Приказом Министерства транспорта Украины от 28.05.2002 г. №334 «Об утверждении Правил составления актов (статья 129 Устава)»).
3.8. Если запасы поступили на предприятие без товаросопроводительных документов, то составляется акт о принятии материалов или коммерческий акт (в случае если такие запасы поступили по железной дороге).
3.9. При принятии запасов на ответственное хранение составляется акт о принятии материалов. Такие запасы на складе хранятся отдельно от запасов, признанных активами предприятия.
3.10. Поступление запасов от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, торговые предприятия и учреждения ресторанного хозяйства оформляют закупочным актом. В закупочном акте фиксируются дата и место составления; название предприятия; единица измерения хозяйственной операции; содержание и объем (количественный и стоимостный) хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись либо иные данные, позволяющие идентифицировать должностное лицо предприятия, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.
3.11. Поступление запасов для реализации на условиях комиссии оформляется квитанцией и товарным ярлыком (формы №1-ВТ, №3-ВТ, утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.97 г. №343.
3.12. Для внутреннего перемещения запасов, их отпуска производственным подразделениям и другим структурным подразделениям предприятия, расположенным на иной, чем отпускающее их подразделение, территории, используется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.
3.13. Для оформления выбытия запасов, отпуск в производство которых осуществляется на основе установленных лимитов, применяются лимитно-заборные карточки (формы М-8, М-9, утвержденные приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193).
Отпуск материалов сверх установленного лимита или при замене материалов оформляется актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193) по разрешению руководителя предприятия или уполномоченных на это лиц.
3.14. Выбытие запасов для реализации (кроме товаров в розничной торговле) оформляется товарно-транспортной накладной или накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которую выписывает уполномоченное лицо на основании хозяйственного договора, разрешения руководителя либо иного уполномоченного лица.
Выбытие проданных за наличные товаров отражается в товарном отчете материально ответственного лица.
Выбытие готовой продукции на предприятиях ресторанного хозяйства оформляется актом о реализации готовых изделий.
Продажа товаров, принятых на комиссию, оформляется реестром реализованных товаров.
Выбытие запасов бесплатно оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или товарно-транспортной накладной.
3.15. Уценка запасов до чистой стоимости реализации оформляется актом уценки.
3.16. Принятие и сдача первичных документов на предприятии может оформляться реестром (форма М-13, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193) либо иной формой. Реестр составляется материально ответственным лицом и сдается вместе с первичными документами и необходимыми приложениями в бухгалтерскую службу предприятия либо иную службу, в которой осуществляется обработка первичных документов.
3.17. С целью упорядочения движения и своевременного получения для записей в бухгалтерском учете первичных документов приказом предприятия устанавливается график документооборота, в котором указываются дата создания или получения документов от других предприятий и организаций, дата принятия их в учет, дата передачи в обработку и в архив.
График документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием последовательности, взаимосвязи и сроков выполнения работ. Пример графика документооборота приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
Работники предприятия создают и представляют первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с их участием, согласно графику документооборота. Каждому исполнителю выдается выписка из графика, в которой указаны перечень первичных документов, относящихся к функциональным обязанностям исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые передаются эти документы.
Первичные документы текущего месяца, прошедшие обработку и внесенные в соответствующий учетный регистр, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются и передаются в архив.
3.18. Документы, созданные с применением средств вычислительной техники на электронных носителях, применяются в бухгалтерском учете в порядке, определенном Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88.
3.19. Хранение документов о хозяйственных операциях с запасами осуществляется в соответствии с Законом Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» и Законом Украины «Об электронных документах и электронном документообороте».
4. Учет и контроль наличия и движения запасов в местах их хранения и в производстве
4.1. Запасы на предприятиях хранятся в специализированных и других местах (склады, кладовые и т. п.) хранения. Склады могут быть общего и специализированного назначения (центральные, промежуточные, экспедиторские и другие). Организация хранения запасов на предприятии осуществляется в зависимости от вида запасов, технологии производства, условий поставки, условий сбыта и т. п.
Для запасов, не принадлежащих предприятию, выделяются обособленные от других запасов места хранения.
4.2. Каждому складу присваивают постоянный номер, который в дальнейшем указывается на всех документах при оформлении операций по движению запасов на данном складе.
4.3. Принятие, хранение, отпуск и учет запасов в местах их хранения осуществляет материально ответственное лицо.
4.4. Руководитель предприятия в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» утверждает перечень должностных лиц, которых наделяет правом подписывать документы на получение и отпуск с мест хранения запасов, давать разрешение на вывоз запасов с предприятия и получение их от других предприятий.
4.5. При принятии запасов материально ответственное лицо проводит проверку соответствия запасов ассортименту, количеству, весу, объему площади и качеству, которые указаны в сопроводительных документах.
4.6. В местах хранения каждая однородная группа (вид) запасов может отражаться материальным ярлыком (форма М-16, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193), прикрепляемым к месту хранения запасов.
4.7. Материально ответственными лицами в местах хранения запасов ведется количественный учет движения запасов (кроме предприятий, применяющих метод цены продажи).
4.8. Учет запасов на складе может осуществляться с применением карточки складского учета материалов (форма М-12, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193).
Карточки складского учета оформляются материально ответственным лицом в одном экземпляре на основании первичных документов в соответствии с номенклатурой запасов.
Если на протяжении дня совершено несколько одинаковых (или однородных) операций по нескольким документам, может быть сделана одна запись с указанием номеров документов или номера реестра, составляемого по этим документам, и общего количества запасов. При незначительной номенклатуре запасов вместо карточек складского учета может применяться книга учета остатков запасов на складе.
4.9. В определенный срок материально ответственные лица представляют все первичные документы по поступлению и выбытию запасов в бухгалтерскую службу. Материальный отчет (форма М-19, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193) с отражением в нем наличия и движения запасов составляют и подают в бухгалтерскую службу.
На предприятиях, отражающих запасы по оперативно-бухгалтерскому методу, для отражения остатков запасов на складе предприятия на конец отчетного периода может применяться ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-14, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193). Ведомость заполняется на основании данных карточек складского учета материалов по подтвержденным в них записям работником бухгалтерской службы.
4.10. При применении автоматизированных систем складского учета наличия и движения запасов предприятие использует регистры и отчеты в электронной форме, которые создаются, передаются и обрабатываются в соответствии с Законом Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и другими нормативно-правовыми актами.
4.11. Бухгалтерская служба в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» обеспечивает соблюдение правил ведения учета запасов на складе и в других местах хранения запасов в сроки, установленные руководителем (собственником) предприятия.
4.12. С целью своевременного проведения уценки запасов, а также для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм и выявления запасов, которые длительное время не используются, может применяться сигнальная справка (форма М-18, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193).
4.13. Проверка фактического наличия запасов, их состояния и условий хранения производится путем инвентаризации. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. №419 «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» и Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. №69.
4.14. Для обеспечения эффективности использования запасов в производстве осуществляется контроль использования запасов в порядке, способом и в сроки, определенные руководителем (собственником) предприятия.
5. Бухгалтерский учет запасов
5.1. Бухгалтерская служба проверяет полученные первичные документы по форме и содержанию, то есть проверяется наличие в документе обязательных реквизитов, соответствие хозяйственной операции действующему законодательству, логическая увязка отдельных показателей и правильность арифметических подсчетов.
5.2. После проверки первичных документов составляются учетные регистры аналитического и синтетического учета. Для этого, в частности, могут применяться учетные регистры, утвержденные приказами Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. №356 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета» и от 25.06.2003 г. №422 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями».
5.3. Аналитический учет запасов ведется в разрезе мест хранения, материально ответственных лиц и видов запасов.
5.4. Синтетический учет наличия и движения запасов осуществляется в денежной единице Украины на счетах учета запасов согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291, по упрощенному Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. №186.
5.5. Включение транспортно-заготовительных расходов в первоначальную стоимость конкретных наименований, групп, видов запасов при их оприходовании целесообразно осуществлять в случае, если можно достоверно определить суммы таких расходов, которые непосредственно относятся к приобретенным запасам.
Если транспортно-заготовительные расходы связаны с доставкой нескольких наименований, групп, видов запасов, то их сумма может обобщаться по отдельным группам запасов на отдельном субсчете (например, 200 «Транспортно-заготовительные расходы на запасы») или на отдельном дополнительном субсчете (например, 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на сырье и материалы»).
5.6. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаемая на отдельном субсчете учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов по состоянию на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных в производстве, реализованных, безвозмездно переданных и т. п.) в отчетном месяце. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам, которые выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму стоимости запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Распределенная часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к стоимости выбывших запасов, отражается на тех счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие соответствующих запасов.
Остаток транспортно-заготовительных расходов, учет которых ведется на отдельных субсчетах, включается в соответствующую статью запасов Баланса предприятия (форма №1, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. №87, или форма №1-м, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. №39).
5.7. Недостачи и потери запасов в пределах установленных норм естественной убыли при транспортировке, относятся на увеличение первоначальной стоимости оприходованных запасов такого наименования, группы, видов.
Недостачи и потери запасов в пределах установленных норм естественной убыли при хранении, а также недостачи и потери запасов сверх норм естественной убыли признаются расходами отчетного периода с отражением их фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов) по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если на предприятии учет запасов ведется по ценам продажи, то списанию подлежит также соответствующая сумма торговой наценки, которая по расчету относится к стоимости запасов, оказавшихся в недостаче или испорченных.
Одновременно суммы недостач и потерь от порчи запасов сверх норм естественной убыли до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на внебалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
После установления лиц, которые должны возместить потери запасов сверх норм естественной убыли, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и другого операционного дохода и расчетов с бюджетом (на разность между суммой, которая должна быть возмещена виновным, и фактической себестоимостью недостач и потерь от порчи запасов) одновременно со списанием сумм, отраженных на внебалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма возмещения определяется согласно законодательству.
5.8. Сумма уценки первоначальной стоимости запасов до чистой стоимости реализации на дату баланса включается в состав других операционных расходов по дебету субсчета 946 «Потери от обесценения запасов» с уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих запасов.
Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации в пределах величины предыдущего уменьшения (уценки) признается другой операционный доход по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» с увеличением балансовой стоимости соответствующих запасов.
5.9. Порядок отражения суммы налога на добавленную стоимость, которая исчисляется при поступлении и выбытии запасов, определен Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. №141 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24.12.2004 г. №818).
5.10. Стоимость готовой продукции, отгруженных товаров, производственных запасов и т. п. до перехода от предприятия покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, а также стоимость запасов, переданных предприятием на ответственное хранение, комиссию, переработку (давальческое сырье), отражаются на отдельных субсчетах счетов учета соответствующих запасов.
5.11. В случае если переданные на ответственное хранение запасы израсходованы хранителем запасов, собственник таких запасов их первоначальную стоимость списывает со счетов учета запасов с включением в прочие операционные расходы по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и внесением данных во внебалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». На основании документов об удовлетворении иска или других документов досудебного урегулирования, свидетельствующих о достижении согласия по возмещению потерь, собственник запасов признает дебиторскую задолженность и прочие операционные доходы по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» с одновременным исключением данных из внебалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
Хранитель запасов в случае расходования (использования) принятых на хранение запасов их стоимость отражает по дебету счетов учета соответствующих запасов и кредиту счетов учета текущих обязательств.
5.12. Для отражения в учете отдельных операций, связанных с движением запасов, которые не отвечают критериям признания активов (в том числе, на которые предприятие не имеет права собственности), но которыми пользуется или обеспечивает их хранение, применяют внебалансовые счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о его применении, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291.
5.13. Бухгалтерский учет на внебалансовых счетах осуществляется, в частности, в случае:
поступления и использования (возврата) давальческого сырья;
поступления и реализации (возврата) запасов на основании договора комиссии (консигнации) и других подобных гражданско-правовых договоров;
поступления и движения запасов, которые получены от поставщика и в оплате которых отказано в результате нарушения договорных обязательств (несоответствие ассортименту, качеству, срокам поставки запасов, техническим условиям и т. п.) либо поломки и порчи запасов;
получения запасов, которые согласно договору запрещено использовать до уплаты их стоимости;
если оплаченные и принятые покупателем у предприятия-поставщика запасы на территории (на складе, в цехе) последнего временно остаются у предприятия-поставщика при согласии (по обращению) покупателя в связи с отсрочкой отгрузки (вывоза, отправки) запасов покупателю;
превышения количества фактически полученных запасов над количеством, указанным в расходных документах поставщика;
если право собственности на запасы, поступившие на предприятие, не переходит к предприятию по иным причинам;
принятия запасов на ответственное хранение;
получения от заказчика подрядными организациями оборудования и строительных материалов для монтажа и выполнения строительных работ;
исключения из активов запасов, которые испорчены или наличие которых инвентаризацией не подтверждено и их отсутствие или порча не обоснованы нормами естественной убыли, а решение о возмещении их стоимости виновными лицами еще не принято.
На внебалансовых счетах одновременно с отражением на синтетических счетах бухгалтерского учета отражается поступление и использование бланков строгого учета, учет которых ведется по их номинальной стоимости, а при их отсутствии — по стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 27.08.96 г. №1009.
5.14. Типовая корреспонденция синтетических счетов, субсчетов и внебалансовых счетов бухгалтерского учета по операциям с запасами приведена в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям.
6. Особенности учета тары
6.1. Предприятия, использующие для упаковки и транспортировки запасов тару, срок полезного использования которой меньше одного года, оценивают приобретенную (полученную) тару по первоначальной стоимости в порядке, приведенном в подпункте 2.2 настоящих Методических рекомендаций.
Тара, срок полезного использования которой больше одного года (или операционного цикла, если он больше года), предназначенная для хранения товарно-материальных ценностей на складах (в кладовых), в производственных цехах, для транспортировки товарно-материальных ценностей и многократного использования с целью осуществления технологического процесса производства (металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. п.), отражается на субсчете 115 «Инвентарная тара».
Тара разового использования, приобретенная вместе с запасами, включается в первоначальную стоимость запасов и отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражается.
К таре разового использования относится тара, которая используется только один раз, не подлежит возврату и не принимается от покупателей (бумажная, картонная, полиэтиленовая, мешки, коробки бумажные и из полимерных материалов, используемых для упаковки продукции).
Стоимость тары разового использования, указанная отдельно в сопровождающих документах и уплаченная отдельно, и стоимость многооборотной тары в первоначальную стоимость продукции не включаются, а приходуются по чистой стоимости реализации, если тара реализуется, либо в оценке возможного использования, если тара используется на самом предприятии.
Многооборотная тара, предназначенная для многократного использования, может классифицироваться по видам продукции, для упаковки которых она предназначена (средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара-оборудование, средства упаковки черных металлов и металлоконструкций, средства упаковки продукции цветной металлургии, средства упаковки газовой продукции, средства упаковки химических реактивов и т. п.).
6.2. Наличие и движение тары (кроме тары, используемой в качестве хозяйственного инвентаря), срок полезного использования которой меньше года, а также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта, в частности, детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка из пробки, металла и полиэтилена, колпачки вискозные, фольга и т. п.) отражаются:
на субсчете 204 «Тара и тарные материалы» — всеми предприятиями, кроме предприятий, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
на субсчете 284 «Тара под товарами» — организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием;
на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — предприятиями, использующими тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах (в кладовых), в производственных цехах, для транспортировки товарно-материальных ценностей.
Материалы, используемые для дополнительного оснащения вагонов, барж, судов, с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции не относятся к таре и отражаются на субсчете 201 «Сырье и материалы».
6.3. Оценку тары при выбытии осуществляют по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи/розничных цен.
6.4. Стоимость тары при выбытии включается в:
производственную себестоимость готовой продукции, если она используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства;
расходов на сбыт, если она используется для затаривания товаров, готовой продукции и других запасов на складах;
себестоимость реализованных производственных запасов, если ее стоимость не включена в первоначальную стоимость реализованной готовой продукции, товаров, других запасов, указана в сопроводительных документах отдельной позицией и уплачена покупателем отдельно.
6.5. Если договором предусмотрен возврат многооборотной тары, денежные средства, переданные (полученные) в обеспечение тары (гарантии покупателя на возврат тары), отражаются на счете 31 «Счета в банках» и субсчете 377 «Расчеты с другими дебиторами» (или 685 «Расчеты с другими кредиторами») в разрезе контрагентов и договоров.
Покупатель отражает стоимость такой тары на внебалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» по стоимости тары.
6.6. Отпуск тары производственным цехам предприятия для затаривания продукции производится по накладным-требованиям на отпуск материалов (внутреннее перемещение) или лимитно-заборными карточками. При передаче тары вместе с продукцией из производства на склад готовой продукции отдельный документ на тару не оформляется, а выписывается один документ на продукцию с указанием в нем каждого вида тары отдельной строкой.
Отпуск тары филиалам или дочерним предприятиям, находящимся за пределами территории предприятия, осуществляется по товарно-транспортной накладной.
6.7. Материально ответственное лицо в порядке, установленном Приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов», в определенный срок представляет в бухгалтерскую службу материальный отчет со всеми первичными документами по поступлению и выбытию тары.
6.8. При инвентаризации тара вносится в опись (для тары постоянного хранения и многооборотной тары, тары иного назначения (форма М-21, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193) по видам: тканевая, стеклянная, другая жесткая тара; либо по назначению и качественному составу: новая, бывшая в употреблении и требующая ремонта.
Непригодная для использования тара может быть списана по акту о ее ликвидации, который утверждается руководителем предприятия.
Форма акта должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством, а также информацию о причинах необходимости вывода из эксплуатации тары, о возможности использования предприятием отходов от ликвидации (макулатура, дрова, металлолом).
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета Л. ЛОВИНСКАЯ
О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно сведений о конечном бенефициарном собственнике (контролере) юридического лица Закон України від 21.5.2015 № 475-VІІІ № 22 (1.6.2015) :: Бухучет Срок представления сведений о конечном бенефициарном собственнике (контролере) юридического лица продлен на 4 месяца — до 25 сентября 2015 года. . Комментарий ДК.
О разъяснении по вопросам обложения налогом на прибыль операций в иностранной валюте Лист Інші від 5.5.2015 № 16030/7/99-99-19-07-02-17 № 22 (1.6.2015) :: Бухучет Определенные согласно правилам бухучета курсовые разницы для целей обложения налогом на прибыль признаются доходами и/или расходами в отчетном периоде их возникновения. .