Виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации

Как указывалось выше, по критерию принадлежности к одной из указанных подсистем налоги и сборы Российской Федерации делятся на три вида:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Основное различие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории эти налоги вводятся и взимаются.

Так, федеральные налоги и сборы должны устанавливаться На­логовым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории страны. Перечень данных видов налогов установлен статьей 13 Налогового кодекса Российской Феде­рации, однако указанная статья (а также ст. 14 и 15, устанавлива­ющие региональные и местные налоги и сборы) еще не вступила в силу, поскольку в соответствии со статьей 3 Федерального зако­на от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ) указанные статьи войдут в действие после окончательного принятия всех глав части второй Налогового кодекса и полной отмены положений Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». До этого момента правоприменители ру­ководствуются перечнями налогов и сборов, установленными в действующих статьях 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В статье 19 Закона Российской Федерации «Об основах налого­вой системы в Российской Федерации» содержится следующий перечень федеральных налогов и сборов:

1)налог на добавленную стоимость;

3)налог на прибыль организаций;

4)налог на операции с ценными бумагами;

6)платежи за пользование природными ресурсами;

7)отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

8)плата за пользование водными объектами;

9)плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

10)налог на доходы физических лиц;

12)налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

13)сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

14)лицензионные сборы за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

15)единый социальный налог;

16)налог на операции с ценными бумагами;

17) налог на добычу полезных ископаемых. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые

федеральными законами (Налоговым кодексом Российской Фе­дерации, а до вступления в действие его соответствующих поло­жений — иными принятыми ранее федеральными законами) и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях со­ответствующих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Феде­рации определяют следующие элементы налогообложения:

а) налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности;

г) порядок и основания получения льгот по налогу. Другие элементы налогообложения устанавливаются федеральным законодательством.

Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сбо­ры, не предусмотренные федеральным законом. В статье 20 Зако­на Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» содержится следующий перечень налогов и сборов субъектов Российской Федерации (региональных налогов):

1) налог на имущество предприятий;

3) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

4) налог с продаж;

5) транспортный налог.

С введением в действие на территории соответствующего субъек­та Российской Федерации налога с продаж сбор на нужды обра­зовательных учреждений не взимается.

Местные налоги и сборы устанавливаются федеральными зако­нами (Налоговым кодексом Российской Федерации) и норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответ­ствующего муниципального образования. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъек­тов Российской Федерации.

Устанавливая местный налог или сбор, представительные орга­ны местного самоуправления в нормативных правовых актах оп­ределяют следующие элементы налогообложения:

а) налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;

6) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по данному местному налогу.

Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льго­ты и основания их получения.

Другие элементы налогообложения устанавливаются федераль­ными законами. (Элементы налогообложения более подробно бу­дут рассмотрены в главе 8.)

В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных фе­деральным законом.

В статье 21 Закона Российской Федерации «Об основах налого­вой системы в Российской Федерации» содержится следующий перечень местных налогов и сборов:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

4) курортный сбор;

5) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

6) налог на рекламу.

С введением в действие на территории соответствующего субъек­та Российской Федерации налога с продаж не взимаются:

1) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

2) сбор на право торговли;

3) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

4) сбор с владельцев собак;

5) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

6) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

7) сбор за выдачу ордера на квартиру;

8) сбор за парковку автотранспорта;

9) сбор за право использования местной символики;

10)сбор за участие в бегах на ипподромах;

11)сбор за выигрыш на бегах;

12)сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

13)сбор со сделок, совершаемых на биржах;

14)сбор за право проведения кино- и телесъемок;

15)сбор за уборку территорий населенных пунктов;

16)сбор за открытие игорного бизнеса.

В основе функционирования налоговой системы Российской Федерации лежит принцип гласности, который имеет конститу­ционное закрепление. Исходя из этого, информация о законе и иных нормативно-правовых актах об установлении или отмене ре­гиональных и местных налогов и сборов направляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации и орга­нами самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие налоговые органы и финан­совые органы.

Сведения о действующих региональных налогах и сборах и разъяснения их основных положений ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в журнале «Российский налоговый курьер».

В свою очередь, сведения о действующих местных налогах и сборах, а также их основных положениях не реже одного раза в год публикуются и соответствующими региональными налоговы­ми органами. Для этого активно используются местные региональ­ные средства массовой информации, в том числе газеты и радио. Также необходимая информация размещается на веб-сайтах реги­ональных и местных инспекций Министерства Российской Феде­рации по налогам и сборам, размещенных в глобальной компью­терной сети Интернет.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте смысл понятия «налоговая система».

2.Из каких элементов состоит налоговая система Российской Феде­ рации?

3.Что представляет собой система налогов и сборов Российской Федерации?

4.Какие виды налогов и сборов взимаются на территории Российской Федерации?

5.Какие федеральные налоги действуют в настоящее время?

6.Как устанавливаются региональные налоги и сборы?

7.Каков порядок установления местных налогов и сборов?

8.Где публикуется информация о вводимых и отмененных налогах и сборах?

Глава 5 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

§ 1. Понятие налогового планирования

В своей деятельности налогоплательщики стараются использо­вать всевозможные средства, приемы и способы для максималь­ного сокращения своих налоговых обязательств. Разумеется, все эти способы должны соответствовать законодательству.

Налоговое планирование представляет собой организацию дея­тельности налогоплательщика по минимизации его налоговых обяза­тельств на определенный период без нарушения законодательства. Иными словами, оно означает выбор между различными вариантами деятельности лица для достижения возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. То есть налогоплательщики вправе органи­зовать свои дела таким образом, чтобы получить максимальную налоговую экономию.

Однако это не означает, что имеют место случаи, когда допус­кается уклонение от налогов или уменьшение суммы уплаты. Дело в том, что налоговое законодательство прямо предусматривает, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льго­ты при наличии оснований и в порядке, установленном законо­дательством о налогах и сборах.

В Российской Федерации субъекты предпринимательской дея­тельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми не запрещенными законом способами. Поскольку налог — это изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, налогопла­тельщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность, минимизировать налоговые потери. Дан­ное положение особенно важно в связи с действующей в налого­вом праве «презумпцией облагаемости», что выражается в обло­жении государством налогами всех доходов, за исключением пе­речисленных в законе. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязан­ность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Это не всегда получается на практике. Иногда на просьбу разъяснить какое-либо положение налогового законода­тельства, с тем чтобы получить возможность правомерно восполь­зоваться какой-либо льготой по уплате налогов, сотрудники на­логового органа отвечали отказом, мотивируя свои действия «не­желанием способствовать уклонению от уплаты налогов». Однако стремление налогоплательщика воспользоваться льготой на закон­ных основаниях не может рассматриваться как уклонение от уп­латы налогов. Более того, налогоплательщики имеют законное право предъявлять подобные требования на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указывалось выше, налоговое планирование, в отличие от уклонения от уплаты налогов, подразумевает активное пове­дение налогоплательщика, которое не предполагает отказа от ведения определенных видов предпринимательской деятельно­сти, а направлено на их рационализацию с налоговой точки зре­ния. Однако не всякая деятельность, направленная на уменьшение налоговых обязательств в рамках закона, может называться налоговым планированием. Если налогоплательщик совершает действия или сделки без хозяйственной цели, а исключительно для получения налоговых льгот или иных налоговых преимуществ, такие действия или сделки могут быть признаны недействитель­ными.

В то же время отсутствие четко разработанных принципов раз­граничения понятий уклонения от уплаты налогов и налогового планирования может привести на практике к подмене одного по­нятия другим и, как следствие, к необоснованному применению финансовых санкций. В иностранной литературе, например, по­нятие «уклонение от уплаты налогов без нарушения закона» иногда приравнивают к понятию «налоговое планирование».

§ 2. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования можно разделить на несколь­ко этапов, которые не следует рассматривать как четкую и неиз­менную последовательность действий, позволяющих добиться минимизации налоговых обязательств. Большинство вопросов в планировании на любом этапе могут решаться одновременно. К основным этапам налогового планирования относятся:

1) выбор месторасположения предприятия;

2) выбор места ведения хозяйственной деятельности;

3) выбор организационно-правовой формы;

4) выбор форм и методов ведения предпринимательской деятельности;

5) выбор форм и методов распределения активов и прибыли;

6) выбор форм системы налогообложения.

На первом этапе, как правило, принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения как самого предприятия, так и его руководящих органов, филиа­лов, представительств и дочерних компаний. При этом в первую очередь учитывается налоговый режим, предоставляемый мест­ным законодательством.

Под налоговым режимом понимается совокупность налоговых обязательств плательщика, возникающих в связи с его местополо­жением либо особенностями налогообложения получаемых доходов. Также учитываются возможности безналогового перевода доходов (например, из одной страны в другую), условия предоставления налоговых кредитов, льгот и др. Так, целесообразно открыть пред­приятие в местности, где не установлены некоторые виды регио­нальных налогов и сборов, где значительно ниже налоговые став­ки и различные виды платежей (например, плата за потребляе­мую электроэнергию, водоснабжение и др.).

На втором этапе выбирается оптимальное место ведения хо­зяйственной деятельности. Дело в том, что предприятие или орга­низация может находиться в одном регионе (местности), а осу­ществлять деятельность в другом, где предоставляются более ши­рокие возможности, в том числе и получение более высоких до­ходов (прибыли). Так, многие предприятия с местом расположе­ния в Московской области в основном осуществляют свою пред­принимательскую деятельность в г. Москве, а предприятия неф­тяного и газового комплекса реализуют свою продукцию в раз­личных регионах страны и за рубежом.

Основная задача третьего этапа налогового планирования со­стоит в выборе оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица. Понятно, что налоговые обязательства предприятия определяются не толь­ко тем, в какой налоговой юрисдикции оно расположено или ве­дет предпринимательскую деятельность, но и налоговым режи­мом распределения получаемой им прибыли.

При этом можно выделить одну общую тенденцию: предприя­тие, несущее неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связано незначительными налоговыми обязательствами. Так, полное то­варищество, созданное физическими лицами, имеет право на ряд льгот по местным налогам, налогообложению имущества. Напро­тив, предприятие, учрежденное в форме общества с ограничен­ной ответственностью или акционерного общества, несет огра­ниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую путем применения системы участий можно свести до минимума. По действующему российскому законодательству о налогообложении прибыли предприятий такое юридическое лицо подвержено высокому налогообложению.

Сущность четвертого этапа налогового планирования состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при текущей предпринимательской деятель­ности. К числу наиболее важных вопросов, решаемых на данном этапе, следует отнести планирование сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия; правиль­ное использование льгот по основным видам налогов, оператив­ное реагирование на изменение налогового законодательства и др.

Пятый этап налогового планирования — размещение наиболее рациональным способом активов и прибыли предприятия. Во мно­гих случаях правильное размещение прибыли и капиталов пред­приятия и выбор инвестиционной политики могут обеспечить налоговые льготы или даже возврат части уплаченных налогов. Например, в соответствии с действующим российским законода­тельством освобождаются от налогообложения дивиденды, реин­вестируемые на техническое перевооружение предприятия, ре-

конструкцию, научно-исследовательские и опытно-конструктор­ские работы. Как правило, освобождаются от налогообложения средства, вложенные в государственные ценные бумаги, а также доходы, полученные от них.

Шестой этап представляет собой выбор системы налогообло­жения. Этот этап присущ очень узкому кругу налогоплательщиков. Им предоставляется право выбора деятельности с переходом на упрощенную систему налогообложения или уплаты налогов и сбо­ров в соответствии с общей системой налогообложения. Так, уп­рощенная система дает возможность замены ряда налогов (напри­мер, для организаций — налог на прибыль, налог с продаж, на­лог на имущество и др.) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

§ 3. Виды налоговых планов

Основной задачей налогового планирования в государстве (или прогнозирования, как иногда употребляют этот термин в эконо­мической науке) является определение на заданный период эко­номически обоснованного размера поступлений налогов в соот­ветствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих упла­те конкретным предприятием-налогоплательщиком. Таким обра­зом, налоговое планирование следует рассматривать как с пози­ций государства, так и с позиций налогоплательщиков.

Налоговое планирование на уровне государства и органов мест­ного самоуправления служит основой для выработки прогноза со­циально-экономического развития страны, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного со­ставления проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год.

В то же время налоговое планирование строится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущих отраслей, таких, как прирост (снижение) валового внутреннего продукта, прибыль в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей и др., а также показате­лями развития экономики субъектов Российской Федерации. Эти показатели разрабатываются центральными экономическими ве­домствами: Министерством экономического развития и торгов­ли, Министерством финансов, Центральным банком, Государ­ственным комитетом по статистике 1 , а также уполномоченными

1 Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 (СЗ РФ. — 2004. — № 11. — Ст. 945) Государственный комитет Российской Федерации по статистике преобразован в Федеральную службу государственной статистики.

органами субъектов Российской Федерации и муниципальных об­разований. При осуществлении налогового планирования необхо­димо учитывать тот факт, что возможности экономического роста должны увязываться с уровнем налоговых отчислений, за преде­лами которого налоги могут не только оказывать негативное вли­яние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской деятельности.

Различают следующие виды налоговых планов: текущие и пер­спективные.

Текущее планирование включает в себя две основные составля­ющие данного плана — оперативное и краткосрочное.

Оперативное налоговое планирование призвано обеспечить ре­альную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета). Одновременно оно решает задачу подготовки аналити­ческих материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового прогнозирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъ­ятий. Именно в процессе оперативного прогнозирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложе­ний по совершенствованию налогового законодательства.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для со­ставления проектов федерального, регионального и местного бюд­жетов на очередной год. Основой для него служат показатели со­циально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в це­лом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансо­выми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговой службы и других экономи­ческих органов, в частности соответствующих департаментов и управлений экономики в регионах.

В процессе текущего планирования решаются в основном так­тические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпо­сылки для разработки стратегии налогового планирования, кото­рая определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного пла­нирования. Указанные виды налогового планирования составляют перспективное планирование.

Перспективное планирование, в отличие от текущего, охваты­вает совокупность всех налогов, а не конкретного их вида, и ис­пользуется как метод экономического предвидения.

В ходе перспективного налогового планирования определяется налоговая составляющая финансовых ресурсов государства на бли­жайшую и длительную перспективу для составления сводного финансового баланса.

Тенденция движения сумм налоговых платежей на перспекти­ву характеризует позитивные и негативные моменты проводимой экономической политики государства. Тем самым перспективное налоговое планирование не только сигнализирует о необходимо­сти внесения изменений в экономическую, финансовую и нало­говую политику, но и позволяет выработать направление этих из­менений.

Существенное значение имеет перспективное налоговое пла­нирование для выработки долгосрочной программы развития эко­номики страны. Это связано с тем, что по результатам планирова­ния определяются финансовые возможности государства, основ­ные направления распределения ресурсов и т.д.

В связи с неустойчивостью экономических процессов в России перспективное налоговое планирование не получило достаточно полного развития и является в основном составной частью соци­ально-экономического прогноза, разрабатываемого в основном на федеральном уровне.

Налоговое планирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики го­сударства.

Налоговое планирование предприятий-налогоплательщиков яв­ляется частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из на­логооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей. Дан­ный процесс планирования представляет собой важнейшую про­цедуру, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспек­тивной деятельности предприятия, оно важно для принятия ре­шений в области его инвестиционной и научно-технической по­литики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, заме­ны рынков сбыта и др.

Особенно важно это в современных российских условиях, ког­да налоговые платежи являются серьезным грузом для финансов налогоплательщика, когда пока еще недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных орга­нов. Поэтому для предприятия необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях правильно определить по срокам свои обязательные взносы в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте содержание налогового планирования.

2.Что составляет основу налогового планирования?

3.В чем состоит отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов?