Налоговый кодекс. Изменения с 2018 года
Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, в частности, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
С 1 января 2018 года учитываются выплаты и вознаграждения физическим лицам по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау).
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
Согласно п. 8 ст. 421 НК РФ с 1 января 2018 года сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов, о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, определяется как сумма доходов, полученных по таким договорам.
Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода).
В частности, на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) – 30%.
С 1 января 2018 года данная норма распространяется также на создание фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач.
С 1 января 2018 года расходы на создание программ для ЭВМ, баз данных принимаются к вычету в размере 20%.
С 1 января 2018 года расходы на селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые 2 года использования) принимаются к вычету в размере 30%.
Пониженные тарифы страховых взносов
П.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ установлены виды деятельности, являющиеся основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, для применения пониженных тарифов страховых взносов.
В связи с тем, что введен в действие ОКВЭД2, перечень видов деятельности изменен.
С 27 ноября 2017 года в перечень включены следующие виды деятельности в соответствии с ОКВЭД2 (в скобках редакция указала коды ОКВЭД):
– производство пищевых продуктов (10);
– производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках (11.07);
– производство текстильных изделий (13);
– производство одежды (14);
– производство кожи и изделий из кожи (15);
– обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения (16);
– производство бумаги и бумажных изделий (17);
– производство химических веществ и химических продуктов (20);
– производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях (21);
– производство резиновых и пластмассовых изделий (22);
– производство прочей неметаллической минеральной продукции (23);
– производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки (24.33);
– производство проволоки методом холодного волочения (24.34);
– производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (25);
– производство компьютеров, электронных и оптических изделий (26);
– производство электрического оборудования (27);
– производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки (28);
– производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов (29);
– производство прочих транспортных средств и оборудования (30);
– производство мебели (31);
– производство музыкальных инструментов (32.2);
– производство спортивных товаров (32.3);
– производство игр и игрушек (32.4);
– производство медицинских инструментов и оборудования (32.5);
– производство изделий, не включенных в другие группировки (32.9);
– ремонт и монтаж машин и оборудования (33);
– сбор и обработка сточных вод (37);
– сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья (38);
– строительство зданий (41);
– строительство инженерных сооружений (42);
– работы строительные специализированные (43);
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (45.2);
– торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (47.73);
– торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах (47.74);
– деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта (49);
– деятельность водного транспорта (50);
– деятельность воздушного и космического транспорта (51);
– складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность (52);
– деятельность почтовой связи и курьерская деятельность (53);
– производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ (59.1);
– деятельность в области телевизионного и радиовещания (60);
– деятельность в сфере телекоммуникаций (61);
– разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п.п. 2 и 3 п. 5 ст. 427 НК РФ (62);
– деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п.п. 2 и 3 п. 5 ст. 427 НК РФ (63);
– управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (68.32);
– научные исследования и разработки (72);
– деятельность ветеринарная (75);
– деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма (79);
– деятельность по обслуживанию зданий и территорий (81);
– образование (85);
– деятельность в области здравоохранения (86);
– деятельность по уходу с обеспечением проживания (87);
– предоставление социальных услуг без обеспечения проживания (88);
– деятельность учреждений культуры и искусства (90.04);
– деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (91);
– деятельность спортивных объектов (93.11);
– деятельность спортивных клубов (93.12);
– деятельность фитнес-центров (93.13);
– деятельность в области спорта прочая (93.19);
– ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения (95);
– деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (96).
Обратите внимание! При этом действие п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
Следовательно, если страхователь осуществлял в 2017 году, например, туристическую деятельность и уплачивал страховые взносы по общему тарифу, то такой страхователь вправе представить уточненные Расчеты за 2017 год и подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков, применяющих УСН, указанных в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Установлено, что в данном случае учитывается доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности.
Сумма доходов определялась в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Установлено, что общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ
То есть в общем объеме доходов в данном случае учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы) и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Обратите внимание! Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
Кстати, Минфин РФ уже отмечал, что главой 34 «Страховые взносы» НК РФ не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН (письмо от 19.05.2017 г. № 03-15-06/30979).
Аналогичные правила определения доходов действуют в отношении некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключениемпрофессионального).
Индивидуальные предприниматели
В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)), признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода.
С 1 января 2018 года объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
С 1 января 2018 года размер страховых взносов для предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за свое страхование) устанавливается в фиксированной денежной сумме.
Плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, с 2018 го-да уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере:
– 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;
– 29 354 рублей за расчетный период 2019 года;
– 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере:
– 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;
– 29 354 рублей за расчетный период 2019 года;
– 32 448 рублей за расчетный период 2020 года)
плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного установленного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
То есть в 2018 году не более 212 360 руб. (26 545 руб. × 8).
Согласно п. 7 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6–8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность.
С 1 января 2018 года указанная норма действует при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:
– 5 840 рублей за расчетный период 2018 года;
– 6 884 рублей за расчетный период 2019 года;
– 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Срок уплаты страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., перенесен с 1 апреля на 1 июля.
При этом указанное положение применяется в отношении расчетных периодов начиная с 2017 года.
То есть в 2018 году срок уплаты указанных страховых взносов – не позднее 1 июля 2018 года.
Крестьянские (фермерские) хозяйства
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 430 НК РФ).
С 2018 года размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение фиксированного размера, составляющего:
– 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;
– 29 354 рубля за расчетный период 2019 года;
– 32 448 рублей за расчетный период 2020 года,
и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего:
– 5 840 рублей за расчетный период 2018 года;
– 6 884 рубля за расчетный период 2019 года;
– 8 426 рублей за расчетный период 2020 года,
и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
Расчет по страховым взносам
Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в п.п. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В случае, если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не превышающих предельной величины, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов на обязательное страхование по каждому застрахованному лицу за указанный период и (или) указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.
С 1 января 2018 года в случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
С 1 января по 31 декабря 2018 года обязанность уплачивать НДС для налогоплательщиков ЕСХН возникает также, если они являются налоговыми агентами по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ.
С 2019 года в ст. 346.1 НК РФ не будет положений о том, что налогоплательщики ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС.
Таким образом, с 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ с 1 января 2019 года организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году.
Либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила в совокупности:
– 100 миллионов рублей за 2018 год;
– 90 миллионов рублей за 2019 год;
– 80 миллионов рублей за 2020 год;
– 70 миллионов рублей за 2021 год;
– 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
Указанные лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), воспользовавшиеся правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.
Если в течение налогового периода по ЕСХН у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих ЕСХН и использующих право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила указанные выше размеры, такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
В случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения по выручке, то сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Положения п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
С 1 января 2019 года данная норма утратит силу.
С 2019 года при переходе налогоплательщика на ЕСХН, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на ЕСХН.
Установлено, что с 2019 года суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, которые до дня вступления в силу закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении ЕСХН, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
С 2019 года положение п.п. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ о том, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов, исключено.
Налог на имущество
Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций.
С 2018 года освобождение от уплаты налога на имущество организаций будет распространяться только в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
В настоящее время индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
С 2018 года освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц будет распространяться только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке иреализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С 1 января 2018 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС по ст. 161 НК РФ.
С 1 января 2018 года непосредственно в главе 26.2 НК РФ указано, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (п.п. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
П. 3.1 ст. 346.21 НК РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, установлен порядок уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов и расходов на выплату пособий.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Конкретизировано, что налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных расходов не более чем на 50%.
В связи с изменением порядка уплаты предпринимателями страховых взносов с 2018 года индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
С 1 января 2018 года налогоплательщики ЕНВД уплачивают НДС при исполнении обязанностей налоговых агентов в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
С 1 января 2018 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С 1 января 2018 года индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают НДС при исполнении обязанностей налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Согласно ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Однако п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусматривал при утрате права на применение ПСН переход только на общую систему налогообложения.
С 1 января 2017 года в п. 6 ст. 346.45 НК РФ указано, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях, указанных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.46 НК РФ датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
С 1 января 2018 года датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего специального налогового режима) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
То есть с 2018 года при утрате права на применение ПСН налогоплательщик вправе перейти на ЕНВД.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Исчисление суммы налога производится, в частности, с учетом повышающего коэффициента:
1,1 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;
1,3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;
1,5 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года.
С 1 января 2018 года исчисление суммы налога производится с учетом одного повышающего коэффициента 1,1 в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
– реорганизации или ликвидации юридических лиц;
– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
С 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1НК РФ).
Установлено, что при этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенногозаконом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).
Обратите внимание! С 1 января 2018 года налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 391 НК РФ.
С 1 января 2018 года изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
С 1 января 2018 года в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (новый п. 7.1 ст. 396 НК РФ).
То есть исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числасоответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.