Страховое возмещение: бухгалтерский и налоговый учет

Страховое возмещение по своей экономической природе является суммой, выплачиваемой страховщиком за компенсацию убытка, причиненного страховым случаем объектам страхования имущества и ответственности 1 .

В действующем законодательстве Украины нет четкого определения термина "застрахованные убытки". По нашему мнению, застрахованные убытки - это потери от хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, выраженные в денежной форме, которые возникли вследствие наступления чрезвычайных событий (ситуаций) и привели к уменьшению материальных и денежных ресурсов, а также подлежат компенсации страховщиком в соответствии с условиями заключенного между ними договора страхования. Косвенные убытки считаются застрахованными, если это предусмотрено договором страхования.

В соответствии с действующими П(С)БУ, чрезвычайное событие - это событие или операция, отличающиеся от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

В соответствии со ст. 1 Закона №1281, чрезвычайная ситуация - это нарушение нормальных условий жизни и деятельности людей на территории или объекте на ней или на водном объекте, причиненное аварией, катастрофой, стихийным бедствием или другим опасным событием, которое привело (может привести) к гибели людей и/или значительным материальным потерям.

Что касается определения термина "страховой случай", то, в соответствии с частью второй ст. 8 Закона о страховании, страховой случай - это событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое произошло и с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести выплату страховой суммы (страхового возмещения) страхователю, застрахованному или иному третьему лицу.

Страховая сумма - это предел денежных обязательств страховщика относительно компенсации нанесенных страховым событием убытков страхователю 2 .

В соответствии со ст. 371 Гражданского кодекса, по договору добровольного страхования страховая организация обязуется при наступлении указанного в договоре события (страхового случая):

1) по имущественному страхованию - возместить страхователю или другому лицу, в пользу которого заключен договор, нанесенный ущерб (выплатить страховое возмещение) в пределах обусловленной в договоре суммы (страховой суммы), а если имущество застраховано не в полной стоимости - соответствующую часть ущерба, если иное не предусмотрено правилами страхования;

2) по личному страхованию - уплатить страхователю или другому лицу, в пользу которого заключен договор, обусловленную в договоре страховую сумму, независимо от надлежащих ему сумм по государственному социальному страхованию, социальному обеспечению и сумм, надлежащих в порядке возмещения ущерба.

Начиная с 7 июля 2001 года Закон о страховании действует в новой редакции. Раньше термин "страховое возмещение" применялся для всех видов страхования. Теперь он применяется только для имущественного страхования и страхования ответственности; для остальных видов страхования, в частности личного, применяется термин "страховая выплата".

Так, согласно части второй ст. 9 Закона о страховании, страховая выплата - это денежная сумма, выплачиваемая страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая.

Обращаем ваше внимание: в соответствии со ст. 9 Закона о страховании, страховые выплаты по договорам личного страхования осуществляются независимо от суммы, которую должен получить получатель по государственному социальному страхованию, социальному обеспечению, и суммы, которая должна быть ему уплачена как возмещение убытков.

Следовательно, страховое возмещение - это денежная сумма, выплачиваемая страховщиком по условиям имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая.

При страховании имущества страховая сумма устанавливается в пределах стоимости имущества по ценам и тарифам, действующим на момент заключения договора, если иное не обусловлено договором страхования.

На практике размеры страховой суммы и страхового возмещения не совпадают, поскольку договоры страхования, как правило, предусматривают определенную франшизу . Кроме того, если страховая сумма составляет определенную часть стоимости застрахованного объекта, страховое возмещение выплачивается в такой же части от определенных по страховому событию убытков, если иное не предусмотрено условиями страхования.

В соответствии со ст. 9 Закона о страховании, франшиза - это часть убытков, которая не возмещается страховиком согласно договору страхования.

Частью семнадцатой ст. 9 Закона о страховании определено, что страховое возмещение не может превышать размера прямого убытка , понесенного страхователем. Если страховая сумма составляет определенную часть стоимости застрахованного объекта, то страховое возмещение выплачивается в такой же части от определенных по страховому событию убытков, если иное не предусмотрено условиями страхования.

Если имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая страховая сумма превышает действительную стоимость имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми страховщиками, не может превышать действительной стоимости имущества . При этом каждый страховщик осуществляет выплату пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им договору страхования.

До 7 июля 2001 года термин "страховое возмещение" применялся для всех видов страхования. Теперь он применяется только для имущественного страхования и страхования ответственности; для остальных видов страхования применяется термин "страховая выплата"

Согласно Инструкции №291, на счете 65 "Расчеты по страхованию" ведется учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и т. п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию. По кредиту счета 65 отражаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования денежные средства , по дебету - погашение задолженности и расходования средств страхования на предприятии.

Кроме того, в соответствии с тем, обнаружен виновник нанесенных убытков или нет, необходимо использовать соответствующие субсчета счета 37 "Расчеты с разными дебиторами":

- 375 "Расчеты по возмещению нанесенных убытков" - на этом субсчете ведется учет расчетов по возмещению предприятию нанесенных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновник обнаружен.

- 377 "Расчеты с другими дебиторами" - ведется учет расчетов по другим операциям, учет которых не отражается на прочих субсчетах счета 37 "Расчеты с разными дебиторами", в частности расчетов по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), другие расчеты .

В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7, объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычетом из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

Таким образом, в случае вынужденной замены (для списания с баланса) объекта основных средств, согласно требованиям П(С)БУ 7, следует использовать субсчета, на которых отражаются доходы и расходы от другой обычной деятельности. Учитывая это, в отдельных консультациях для отражения дохода от получения субъектом предпринимательской деятельности суммы страхового возмещения использовался субсчет 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

В Инструкции №291 определено, что счет 74 "Прочие доходы" предназначен для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности , но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия. Непосредственно на субсчете 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" обобщается информация о прочих доходах от обычной деятельности, не отраженных на других субсчетах счета 74 "Прочие доходы", в частности от списания кредиторской задолженности, не возникшей в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости негативного гудвилла, которая признается доходом.

В соответствии с п. 28 П(С)БУ 3, в статье "Прочие доходы" показывается доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности , но не связанные с операционной деятельностью предприятия. П(С)БУ 3 также определено, что обычная деятельность - это любая основная деятельность предприятия , а также операции, обеспечивающие ее или возникающие вследствие ее проведения.

По нашему мнению, страховое возмещение - это в первую очередь компенсация убытков от чрезвычайных событий, таких как аварии, катастрофы, стихийные бедствия. Учитывая это, оно не может быть расценено как доходы, возникающие в процессе обычной деятельности . Кроме того, п. 42 П(С)БУ 25 определено, что в статьях "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы" отражаются соответственно: потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т. п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий; суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников ; доходы или потери от других событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий.

Таким образом, правильно было бы при отражении в бухгалтерском учете операций по получению страхового возмещения использовать субсчета соответствующих счетов, на которых отражаются результаты от чрезвычайных событий.

Предприятие застраховало в страховой компании служебный автомобиль. Согласно договору, страховая сумма составляет 30000 грн. Франшиза - 3% от страховой суммы. Произошел страховой случай, однако автомобиль подлежит ремонту. Сумма застрахованных убытков, подтвержденная аварийным комиссаром, - 12000 грн.

№ п/п Содержание операции По дебету По кредиту Сумма, грн ВД ВР 1 Начислена сумма страхового возмещения (12000 х (100 - 3) : 100) 655 375, 377 11640 — 11640 2 Получена сумма страхового возмещения 31 655 11640 — — 3 Страховое возмещение отнесено к составу чрезвычайных доходов 375, 377 75 11640 11640 — 4 Определен финансовый результат от получения страхового возмещения 75 794 11640 — — 5 Принято по акту выполнения ремонтных работ 99 631 10000 — — 6 Отражен налоговый кредит 641 631 2000 — — 7 Перечислена оплата за ремонт 631 31 12000 — — 8 Чрезвычайные расходы на аварийный ремонт отнесены на финансовый результат 794 99 10000 — —

Из таблицы 1 следует, что страховая компания компенсировала предприятию только расходы на аварийный ремонт поврежденного автомобиля за вычетом суммы франшизы.

Ремонт основных средств - это частичное восстановление объекта основных средств предприятия для поддержания его в рабочем состоянии 3 .

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

В соответствии с п. 14. П(С)БУ 7, первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Как видим, в П(С)БУ 7 четко размежеваны такие понятия, как "ремонт основных средств" и их "улучшение".

В соответствии с пп. 8.7.1 Закона о прибыли, налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.

Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.

Таким образом, с точки зрения налогового законодательства понятие "улучшение основных фондов" включает проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и другие виды улучшения основных фондов 4 .

По нашему мнению, в данном случае нормы ст. 8 Закона о прибыли не применяются, поскольку речь идет об отражении в налоговом учете расходов, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. Для отражения таких расходов должны использоваться нормы части 2 пп. 5.4.6 Закона о прибыли.

В соответствии с пп. 5.4.6 вышеупомянутого закона, в состав валовых расходов включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика-страхователя, застрахованные убытки , понесенные таким налогоплательщиком, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения , а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения .

Условия аналогичны приведенным в примере 1, кроме того, что автомобиль полностью уничтожен и страховая компания возместила убытки в сумме 29100 грн.

№ п/п Содержание операции По дебету По кредиту Сумма, грн ВД ВР 1 Списана остаточная стоимость автомобиля 99 105 24000 — — 2 Списана сумма износа автомобиля 13 105 6000 — — 3 Согласно Аварийному сертификату и условиям договора страхования, начислена сумма страхового возмещения (30000 х (100 - 3) : 100) 655 375, 377 29100 — — 4 Получена сумма страхового возмещения 31 655 29100 — — 5 Страховое возмещение отнесено к составу чрезвычайных доходов 375, 377 75 29100 — — 6 Определен финансовый результат от получения страхового возмещения 75 794 29100 — —

В соответствии с пп. 8.4.8 Закона о прибыли, в случае вынужденной замены основных фондов , если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам они (или их часть) разрушены, украдены или подлежат сносу либо если налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы или неминуемой замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном законодательством), налогоплательщик в отчетном периоде, на который приходится такая замена, не изменяет балансовую стоимость групп 2 и 3 для таких обстоятельств относительно основных фондов этих групп.

Подпунктом 8.4.9 Закона о прибыли определено, что если страховая организация или другое юридическое или физическое лицо, признанное виновным в причиненном ущербе, компенсирует налогоплательщику потери, связанные с вынужденной заменой основных фондов, налогоплательщик в налоговый период, на который приходится такая компенсация, уменьшает баланс соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2 и 3 5 .

Таким образом, налогоплательщик по условиям примера 2 в налоговый период, на который приходится компенсация, уменьшает балансовую стоимость 2-й группы основных средств на всю сумму полученного страхового возмещения , т. е. на 29100 грн.

В пункте 4.9 Закона о НДС указано: если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика или безвозмездно передаются лицу, не зарегистрированному налогоплательщиком, а также при переводе основных фондов в состав непроизводственных такая ликвидация, безвозмездная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как продажа таких основных производственных или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой продажи, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости.

Правила данного пункта не распространяются на случаи, если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, если такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных фондов, или если налогоплательщик предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, вследствие чего основной фонд не может использоваться в дальнейшем по первоначальному назначению.

Если в результате ликвидации основного фонда получаются комплектующие, составные части, компоненты или другие отходы, имеющие стоимость, ликвидация таких комплектующих, составных частей, компонентов или других отходов проводится по правилам, установленным для ликвидации основного фонда.

Как уже было сказано выше, объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) при его выбытии вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

В этом случае автомобиль не соответствует понятию "актив", поскольку не может принести предприятию экономической выгоды, поэтому должен быть списан с баланса.

При получении страхового возмещения предприятием - плательщиком единого налога сумма компенсации не входит в расчет суммы единого налога, поскольку она не соответствует критерию объекта налогообложения, предусмотренному для "упрощенцев".

Согласно ст. 20 Закона о страховании, страховщик обязан в течение двух рабочих дней, как только станет известно о наступлении страхового случая, принять меры по оформлению всех необходимых документов для своевременного осуществления страховой выплаты или страхового возмещения страхователю.

При выплате страхового возмещения страховщик продолжает нести ответственность до конца срока действия договора в пределах разницы между соответствующей страховой суммой, обусловленной в договоре, и суммой выплат страховых возмещений по нему.

Что касается осуществления страховщиком выплаты страхового возмещения, то он его выплачивает в срок, определенный договором страхования. Страховщик несет имущественную ответственность за несвоевременное осуществление страховой выплаты (страхового возмещения) путем уплаты страхователю неустойки (штрафа, пени), размер которой определяется условиями договора страхования.

Если страховое возмещение по договору выплачено в размере страховой суммы, то договор страхования на данный объект страхования заканчивается с момента расчета. В этом случае по согласию сторон может заключаться новый договор страхования.

Выплаты страховых сумм и страховых возмещений относятся к расходам страховщика и непосредственно влияют на его финансовый результат от основной деятельности.

Страховщики обязаны формировать и вести учет технических резервов по видам страхования (кроме страхования жизни). Страховые резервы создаются страховщиками с целью обеспечения будущих выплат страховых сумм и страхового возмещения в зависимости от видов страхования (перестрахования).

Для бухгалтерского учета страховых резервов Инструкцией №291 предусмотрен счет 49 "Страховые резервы".

Исчисленная на отчетную дату величина резервов убытков, включающих зарезервированные неуплаченные суммы страхового возмещения по определенным требованиям страхователей, отражается по кредиту субсчета 492 "Резервы убытков" в корреспонденции с субсчетом 498 "Результат изменения резервов убытков". Ежемесячно субсчет 498 "Результат изменения резервов убытков" закрывается списанием с него суммы в корреспонденции со счетом 79 "Финансовые результаты".

В бухгалтерском учете выплату возмещения страховщик отражает записями, указанными в таблице 3 .

№ п/п Содержание операции По дебету По кредиту 1 Начислена сумма страхового возмещения 978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений» 685 «Расчеты с другими кредиторами» 2 Выплачено возмещение 685 «Расчеты с другими кредиторами» 311 «Счета в банках» 3 Списана на финансовые результаты выплата страхового возмещения 791 «Финансовый результат от основной деятельности» 978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений»

Согласно ст. 27 Закона о страховании , к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, в пределах фактических затрат переходит право требования, которое страхователь или другое лицо, получившее страховое возмещение, имеет к лицу, ответственному за причиненный убыток.

1 Таркуцяк А. О. Страхування: Навчальний посібник. - К.: Видавництво Європейського університету фінансів, інформаційних систем, менеджменту і бізнесу, 2000, с. 24.

2 Таркуцяк А. О. Страхування: Навчальний посібник. - К.: Видавництво Європейського університету фінансів, інформаційних систем, менеджменту і бізнесу, 2000, с. 26.

3 Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародуцева Е. Б. Современный экономический словарь. - 2-е, исправл. изд. - М.: ИНФРА-М, 1999, с. 295.

4 Пп. 8.1.2 Закона о прибыли.

5 Для основных средств группы 1 пп. 8.4.8 и 8.4.9 Закона о прибыли предусмотрен другой порядок.

Гражданский кодекс - Гражданский кодекс Украинской РСР от 18.07.63 г.

Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.96 г. №85/96-ВР "О страховании", в редакции Закона Украины от 04.10.2001 г. №2745-3.

Закон №1281 - Закон Украины от 14.12.99 г. №1281-XIV "Об аварийно-спасательных службах".

Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

Декрет - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан".

П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. №87.

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. №92.

П(С)БУ 25 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. №39.

Инструкция №12 - Приказ Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. №12 "Об утверждении Инструкции "О подоходном налоге с граждан".

Инструкция №291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291.

Статьей 26 Закона о страховании предусмотрены следующие основания для отказа в выплате страхового возмещения:

1) если умышленные действия страхователя или лица, в пользу которого заключен договор страхования, направлены на наступление страхового случая. Указанная норма не распространяется на действия, связанные с выполнением ими гражданского или служебного долга, в состоянии необходимой обороны (без превышения ее пределов) или защиты имущества, жизни, здоровья, чести, достоинства и деловой репутации. Квалификация действий страхователя или лица, в пользу которого заключен договор страхования, устанавливается в соответствии с действующим законодательством Украины;

2) совершение страхователем-гражданином или другим лицом, в пользу которого заключен договор страхования, преднамеренного преступления, ставшего причиной страхового случая;

3) предоставление страхователем заведомо ложных сведений об объекте страхования или о факте наступления страхового случая;

4) получение страхователем полного возмещения убытков по имущественному страхованию от лица, виновного в их причинении;

5) несвоевременное уведомление страхователем о наступлении страхового случая без уважительных причин или препятствование страховщику в определении обстоятельств, характера и размера убытков;

6) другие случаи, предусмотренные законодательством Украины.

Условиями договора страхования могут быть предусмотрены другие основания для отказа в выплате страховых сумм, если это не противоречит законодательству Украины.

Решение об отказе в выплате страховых сумм принимается страховщиком в срок не более предусмотренного правилами страхования и сообщается страхователю в письменной форме с обоснованием причин отказа.

Отказ страховика в выплате страховых сумм может быть обжалован страхователем в судебном порядке.

Вячеслав ВАРЕНЯ, аудитор

Страховая оптимизация - как это делается Суть дела :: Практика Выплату страхового возмещения можно использовать не только как компенсацию нанесенных убытков, но и при оптимизации налогообложения как один из элементов налогового планирования. 1.

Документы проверены, но еще необходимы № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Если на предприятии прошла плановая проверка ГНИ за 3 года, то может ли предприятие сдать документы, охваченные проверкой, в архив? .

Уступка права требования «единщику» № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн. Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения? Когда возникает дохо.