Даешь зарплату два раза в месяц!

КЗоТ —Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон об оплате труда —Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон № 2559 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно сроков выплаты заработной платы» от 23.09.10 г. № 2559-VI.

Закон № 3356 — Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-XII.

Порядок № 225 — Порядок уведомительной регистрации отраслевых и региональных соглашений, коллективных договоров, утвержденный постановлением КМУ от 05.04.94 г. № 225.

Напомним, что и на данный момент трудовое законодательство содержит требования к порядку выплаты заработной платы. Так, согласно ч. 1 ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.

После вступления в силу Закона № 2559 появится еще одно требование к срокам выплаты заработной платы.

Требования относительно сроков выплаты заработной платы

С учетом нового требования, которое будет действовать с 20.11.2010 г., заработная плата должна выплачиваться работникам:

1) не реже 2 раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней;

2) не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.

Данные требования распространяются на всех работодателей, как на юридических, так и на физических лиц — предпринимателей.

Теперь подробнее о каждом из них.

Следует иметь в виду, что КЗоТ определено требование относительно минимального количества выплат заработной платы в месяц — не реже двух, которое работодатель обязан соблюдать при установлении сроков выплаты зарплаты. В то же время работодатель вправе выплачивать зарплату и более двух раз (например, один раз в неделю или каждые 10 дней и т. д.).

Выплата заработной платы минимум два раза в месяц является обязанностью работодателя, которую он должен выполнять независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц.

Установление работодателем в документах, регламентирующих периодичность и сроки выплаты заработной платы, условия о выплате зарплаты один раз в месяц неправомерно. Ведь согласно ст. 97 КЗоТ собственник или уполномоченный им орган или физическое лицо не имеют права в одностороннем порядке принимать решение по вопросам оплаты труда, ухудшающим условия, установленные законодательством. Даже при наличии заявлений работников с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц, выплата зарплаты один раз в месяц является нарушением трудового законодательства. Ведь в данном случае требование о выплате не реже 2-х раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, будет нарушено. Если работник отказывается от получения аванса, работодатель все равно обязан рассчитать ему аванс, снять сумму аванса в банке, оприходовать в кассе предприятия, если работник не получил аванс, по истечении трех рабочих дней составить ведомость депонированных сумм и сдать не полученную работником сумму аванса в банк, а потом выплатить его вместе с суммой заработной платы за вторую половину месяца. Если заработная плата на предприятии перечисляется на зарплатные карточки, то работодатель обязан перечислять ее работнику как минимум два раза в месяц в дни, установленные для выплаты аванса и заработной платы, независимо от желания работника.

Нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц, так как требование о выплате не реже двух раз в месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней, будет нарушено.

Невыплата заработной платы за первую половину месяца в связи с отсутствием денежных средств на банковском счете предприятия или физического лица — предпринимателя также не освобождает должностных лиц предприятия или предпринимателя от ответственности за нарушение требований измененных редакций ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

Согласно разъяснениям специалиста Минтруда периодом, за который выплачивается аванс, считается период с 1 по 15 число (хотя этот 15-дневный срок ниоткуда не следует), а периодом, за который выплачивается зарплата, — месяц. Ограничение касательно выплаты заработной платы не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата, применяется и для аванса, и для заработной платы.

Выплата заработной платы производится в рабочие дни. В случае если день выплаты заработной платы совпал с праздничным, нерабочим или выходным днем, заработная плата выплачивается накануне (ч. 2 ст. 115 КЗоТ).

Таким образом, заработная плата за первую половину месяца, т. е. за первые 15 дней, должна быть выплачена не позже 22 числа текущего месяца (15 + 7), заработная плата за вторую часть месяца должна быть выплачена не позже 7 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. При этом должно соблюдаться требование о 16 календарных днях между выплатами зарплаты.

Пример 1. Выплата заработной платы на предприятии производится два раза в месяц, не позднее 4-х дней по окончании периода, за который производится выплата. Определим конкретные сроки выплаты заработной платы за первую (аванс) и вторую половину месяца.

Первая половина месяца — это период с 1 по 15 число (15 календарных дней), следовательно, датой выплаты аванса будет 19 число месяца (15 + 4). Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца — 4 число месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты.

Требования относительно размера заработной платы за первую половину месяца (аванса)

Согласно измененным редакциям ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда,которые будут действовать с 20.11.2010 г., размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Как указывалось выше, первая половина месяца — это первые 15 календарных дней текущего месяца, следовательно, расчет суммы аванса должен производиться из расчета тарифной ставки (должностного оклада) с учетом отработанного работником времени за период с 1 по 15 число месяца, за который выплачивается зарплата.

При определении суммы аванса премии, доплаты, надбавки и другие поощрительные и компенсационные выплаты не учитываются. Начисление таких выплат производится в конце месяца, а их выплата осуществляется с частью оклада за вторую половину месяца, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. То есть размер аванса следует определять исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику в штатном расписании, без учета других выплат, входящих в фонд оплаты труда.

Пример 2. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными — суббота и воскресенье. Заработная плата работника составляет 2500 грн. Выплата заработной платы производится два раза в месяц — 22 и 7 числа месяца. Определим минимальный размер аванса, который должен получить работник в ноябре 2010 года, если за период с 1 по 15 число им отработано 11 рабочих дней.

Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину ноября 2010 г., составит:

2500 : 22 х 11 = 1250 (грн.), где

22 — количество рабочих дней в ноябре 2010 года.

Таким образом, размер заработной платы за первую половину ноября 2010 года составил 50 % оклада работника (1250 : 2500 х 100).

Пример 3. Используя условия примера 2, рассчитаем минимальную сумму аванса, которая должна быть выплачена работнику в феврале 2011 года.

Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину февраля 2011 г., составит:

2500 : 20 х 11 = 1375 (грн.), где

20 — количество рабочих дней в феврале 2011 года,

11 — количество рабочих дней, отработанных работником за первую половину февраля 2011 года (с 1 по 15 число).

В данном примере размер заработной платы за первую половину февраля 2011 года составил 55 % оклада (1375 : 2500 х 100).

Как видим, в разные месяцы календарного года размер аванса работника может колебаться. Поэтому для соблюдения требований новых редакций ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, которые вступят в силу 20.11.2010 г., для упрощения бухгалтерской работы целесообразно установить размер аванса в большем размере, нежели 50 % от оклада (например, 55 или 60 %). Если в коллективном договоре будет указано, что размер аванса составляет 50 % тарифной ставки (должностного оклада) с учетом графика работы, ежемесячно необходимо следить за тем, чтобы размер аванса был не меньше оплаты за фактически отработанное время в течение первой половины каждого месяца (с 1 по 15 число).

На практике возможны ситуации, когда работник по каким-либо причинам не полностью отработал первую половину месяца. В таких случаях размер аванса может составлять менее 50 % тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Пример 4. Используя условия примера 2, рассчитаем минимальную сумму аванса, которая должна быть выплачена работнику в ноябре 2010 года, если с 1 по 5 ноября 2010 года работник находился в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 26 КЗоТ).

Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину ноября 2010 г., составит:

2500 : 22 х 6 = 681,82 (грн.), где

6 — количество рабочих дней, отработанных работником за первую половину ноября 2010 года.

В данном случае минимальная сумма аванса работника составила 27,27 % оклада (681,82 : 2500 х 100).

Таким образом, при определении суммы аванса необходимо учитывать фактически отработанное работником время за первую половину месяца (с 1 по 15 число), дабы не выплатить работнику сумму аванса большую, нежели сумма заработной платы, причитающаяся ему за месяц.

Обращаем внимание: требования законодательства о труде относительно размера аванса, так же как и относительно сроков и порядка выплаты заработной платы, являются обязательными как для юридических лиц, так и для физических лиц — предпринимателей.

Заработная плата за первую половину месяца должна выплачиваться всем работникам, независимо от системы оплаты труда, установленной на предприятии или частным предпринимателем. Поэтому, несмотря на то что в обновленных ч. 3 ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда об определении аванса для сдельщиков, которым зарплату начисляют в зависимости от выработки из расчета сдельной расценки, ничего не сказано, не выплачивать им аванс только лишь на этом основании нельзя, так как обязательность такой выплаты определена нормами частей первых ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда. По нашему мнению, для работников со сдельной оплатой труда необходимо использовать имеющиеся оперативные данные для расчета размера аванса за первую половину месяца (период с 1 по 15 число).

Налоговый и бухгалтерский учет

Начисление заработной платы, как правило, производится один раз, по окончании месяца. Что касается аванса, то в бухгалтерском учете отражается только его выплата.

Напомним, что заработная плата облагается взносами в социальные фонды (и в части начислений, и в части удержаний) и НДФЛ.

Согласно действующему законодательству, производя выплату аванса, работодатель обязан перечислить НДФЛ, взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве в части начислений и взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы в части начислений и удержаний с суммы аванса. Взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и в Пенсионный фонд в части удержаний перечислять не нужно (абз. 1 ч. 6 ст. 20 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. 1058-IV, п.п. 5.2. Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утверждено постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1, абз. 2 п. 4.4 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонд, утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16).

Начисление и удержание взносов в фонды социального страхования и удержание НДФЛ со всей суммы заработной платы за месяц отражается в бухгалтерском учете при начислении заработной платы, то есть в конце месяца. При выплате зарплаты за вторую половину месяца перечисляется разница между суммами НДФЛ и взносов, начисленными (удержанными) со всей суммы заработной платы и перечисленными в бюджет при выплате аванса.

Дабы облегчить труд бухгалтеров, связанный с набором и разноской зарплатных платежей, работодатель может принять решение о перечислении налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) и взносов в фонды социального страхования со всей суммы заработной платы за текущий месяц авансом при выплате заработной платы за первую половину месяца. Тогда при выплате зарплаты за вторую половину месяца налоги и взносы перечислять не придется, поскольку они уже уплачены при выплате аванса. Однако данным способом минимизации трудовых затрат, скорее всего, в настоящее время смогут воспользоваться только те предприятия, которые производят выплату заработной платы из выручки. Если же заработная плата перечисляется на зарплатные карточки работников или снимается в банке для выплаты через кассу предприятия, избежать уплаты НДФЛ и социальных взносов не удастся, так как банки принимают платежные поручения на перечисление зарплаты или денежные чеки на выдачу средств для выплаты заработной платы, только при условии одновременного предоставления платежных документов на перечисление НДФЛ и соцвзносов.

Информацию относительно необходимости перечисления взносов в фонды социального страхования и НДФЛ с суммы аванса и заработной платы за вторую половину месяца, а также сроки, в течение которых необходимо произвести такие перечисления, приведем в таблице.

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве;