Помощь: Заполнение бухгалтерского баланса (форма 1)
В связи с тем что форма бухгалтерского баланса изменилась (в ней вместо пяти разделов осталось четыре, изменились строки и их группировка), необходимо в балансе на начало 2007 г. прежде всего верно отразить вступительное сальдо по некоторым строкам. Как это сделать, рассмотрим далее.
Раздел I. Внеоборотные активы. Из суммы по строке 140 «Вложения во внеоборотные активы» в строке 141 «незавершенное строительство» необходимо выделить информацию о строительстве текущем, начинающемся или законсервированном.
Раздел II. Оборотные активы. Из пассива бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2006 г. сумму по строке 620 «Расходы будущих периодов» (сальдо по счету 97) необходимо перенести в строку 218 «Расходы будущих периодов» актива бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2007 г.
Из строки 660 «Прочие доходы и расходы» пассива баланса на 31 декабря 2006 г. в строке 234 «прочая дебиторская задолженность» актива баланса на 1 января 2007 г. переносятся суммы недостач и потерь, по которым виновные лица еще не установлены (сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
В связи с переносом указанных сумм изменится итоговая сумма баланса (валюта баланса).
Раздел II баланса изменился и структурно. В строке 210 «Запасы и затраты» изменилась группировка товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) и расходов, включаемых в состав товарного баланса организации: готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция»), товары для реализации (счет 41 «Товары») (в балансе за 2006 г. — строка 230) и товары отгруженные (счет 45), выполненные этапы по незавершенным работам (счет 46) (в балансе за 2006 г. — строка 240) включены в состав запасов, а затраты на производство (суммы незавершенного производства, учитываемые на счете 20) и расходы на реализацию (счет 44) (строка 213 баланса за 2006 г.) разделены на отдельные позиции (см. соответственно строки 213 и 214 баланса за 2007 г.).
Из состава дебиторской задолженности в отдельную строку выделен счет 75 «Расчеты с учредителями». Во вступительном балансе суммы по счету 75 следует приводить развернуто:
в активе баланса — в разрезе субсчетов, на которых зафиксировано сальдо расчетов по вкладам в уставный фонд и суммы переплаты по отчислениям части чистой прибыли государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, производящих такие отчисления в соответствии с Указом Президента РБ от 28.12.2005 № 637;
в пассиве баланса — в разрезе субсчетов, на которых учитываются суммы начисленных к выплате дивидендов и суммы отчислений части чистой прибыли государственными унитарными предприятиями.
В состав дебиторской задолженности (см. строку 230 во вступительном балансе 2007 г. и строку 250 в заключительном балансе 2006 г.) включаются данные о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также о суммах переплаты налогов и сборов в бюджет и о расчетах с персоналом.
По состоянию на 1 января 2007 г. дебиторская задолженность приводится в разрезе статей бухгалтерского баланса как сальдо аналитических счетов и субсчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо, а именно:
по строке 231 показывается сумма задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, отраженная по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
по строке 232 — сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
по строке 233 — сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемая по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
по строке 234 — задолженность работников организации по оплате труда при наличии дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда», задолженность по расчетам с персоналом, определяемая по сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», суммы переплаты по налогам и сборам, учитываемые по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению».
Из суммы по строке 250 «Денежные средства» вступительного баланса 2007 г. следует выделить, указав по строке 251, денежные средства (в белорусских рублях и иностранной валюте), размещенные на депозитных счетах в банках.
В пассиве изменилось содержание и количество разделов: вместо разделов III-V введены раздел III «Капитал и резервы» и раздел IV «Обязательства».
Раздел III. Капитал и резервы. В данном разделе отражаются источники собственных средств — фонды и прибыль организации (счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). При этом прибыль (убыток) отчетного года показывается по строке 440, а сумма прибыли (убытка), образованная в прошлые отчетные периоды и учитываемая по счету 84, — по строке 450. Сумма по строке 450 может содержать и образованные в соответствии с учредительными документами фонды (накопления, потребления и др.).
В раздел III включены также доходы будущих периодов (счет 98).
Раздел IV. Обязательства. В этом разделе остались долгосрочные (строка 510) и краткосрочные (строка 520) кредиты и займы, а также кредиторская задолженность (строка 530), состав которой несколько изменился.
Так, в отдельную строку выделена задолженность перед покупателями и заказчиками (строка 532). Из состава кредиторской задолженности в отдельную группу обязательств выделена задолженность перед учредителями.
Кроме того, в раздел IV перенесены резервы предстоящих расходов (счет 96).
Составление бухгалтерского баланса на условных числовых данных
С учетом вышеизложенного и в соответствии с положениями Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности рассмотрим особенности составления бухгалтерского баланса, используя следующие остатки по счетам на 1 января и 30 июня 2007 г.:
Баланс на начало и конец I полугодия 2007 г.
Раздел I. Внеоборотные активы. В строке 110 «Основные средства» отражается остаточная стоимость (разница между дебетовым сальдо по счету 01 и кредитовым сальдо по счету 02) основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг), если по условиям договора аренды (лизинга) объект учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 18 348 (35 758 — 17 014 — 396), в гр.4 — 23 852 (46 485 — 22 118 — 515).
В строке 120 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации, т.е. по этой строке показывается разница между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05. В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 1808 (6004 — 4196), в гр.4 — 2350 (7805 — 5455).
По строке 130 «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие вложения в материальные ценности (здания, помещения, оборудование, иное имущество, имеющее материально-вещественную форму), предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) по договорам аренды (лизинга), проката, найма с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. То есть в этой строке отражается разница между дебетовым сальдо по счету 03 и кредитовым сальдо по соответствующему субсчету к счету 02, на котором учитывается амортизация названных материальных ценностей. В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 1737 (4105 — 2368), в гр.4 — 2258 (5336 — 3078).
По строке 140 «Вложения во внеоборотные активы» показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты. Кроме того, по указанной строке отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а сельскохозяйственными организациями — затраты по формированию основного стада.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Таким образом, по строке 140 отражаются остатки по счетам 07 и 08. В нашем примере эта сумма составляет (в млн.руб.): по гр.3 — 228, по гр.4 — 296.
Из данных строки 140 по строке 141 «незавершенное строительство» отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражается стоимость других долгосрочных активов и вложений, не нашедшая отражения в разделе I бухгалтерского баланса.
В строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма строк 110-140 и 150.
Раздел II. Оборотные активы. В строке 210 «Запасы и затраты» приводится информация об остатках товарно-материальных ценностей, приобретенных и (или) произведенных организацией, а также незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации. Ниже эти сведения расшифровываются в строках 211-219.
По строке 211 «сырье, материалы и другие активы» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других активов, учитываемых по счету 10 «Материалы».
Если организация при отражении в учете заготовления материально-производственных запасов применяет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то по строке 211 также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении показателя по данной строке. В нашем примере сумма, указываемая по строке 211, составит (в млн.руб.): в гр.3 — 7629 (6778 + 35 + 3 + 1652 — 836 — 3), в гр.4 — 9918 (8811 + 46 + 4 + 2148 — 1087 — 4).
Строку 212 «животные на выращивании и откорме» заполняют сельскохозяйственные организации, а также организации, имеющие в своем составе сельскохозяйственные подразделения. В эту строку записывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка 212 не заполняется, так как отсутствуют соответствующие данные.
По строке 213 «незавершенное производство и полуфабрикаты» отражаются суммы расходов незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 3941 (3904 + 6 + 31), в гр.4 — 5123 (5075 + 8 + 40).
По строке 214 «расходы на реализацию» отражаются суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 28, в гр.4 — 36.
По строке 215 «готовая продукция и товары для реализации» показываются остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Торговые организации и организации общественного питания в этой строке указывают покупную стоимость товаров, т.е. стоимость за минусом торговой наценки. При этом организации, оказывающие услуги общественного питания, по этой строке отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. В рассматриваемом примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 7752 (12 + 7290 + 10 + 29 + 411), в гр.4 — 10 078 (16 + 9477 + 13 + 38 + 534).
По строке 216 «товары отгруженные» отражается себестоимость отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные». В нашем примере данная строка не заполняется, так как организация применяет метод определения выручки по отгрузке.
По строке 217 «выполненные этапы по незавершенным работам» указывается стоимость законченных этапов работ, учитываемых на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В нашем примере из-за отсутствия данных эта строка не заполняется.
По строке 218 «расходы будущих периодов» отражается величина расходов будущих периодов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 97 «Расходы будущих периодов». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 970 (80 + 890), в гр.4 — 2231 (104 + 2127).
По строке 219 «прочие запасы и затраты» показываются прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 74 (71 + 3), в гр.4 — 96 (92 + 4).
С учетом вышеизложенного общая сумма запасов и затрат, указываемая в рассматриваемом примере в строке 210, составит (в млн.руб.): в гр.3 — 20 394 (7629 + 3941 + 28 + 7752 + 970 + 74), в гр.4 — 27 482 (9918 + 5123 + 36 + 10 078 + 2231 + 96).
По строке 230 «Дебиторская задолженность» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также о суммах переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетах с персоналом. Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.
При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и резервов под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на величину созданных резервов.
В строке 231 «покупателей и заказчиков» выделяется сумма задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, отраженная по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Напоминаем, что дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, в годовой (промежуточной) бухгалтерской отчетности уменьшается на сумму созданных резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. То есть по строке 231 отражается дебетовое сальдо по счету 62 за минусом кредитового сальдо по счету 63. В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 17 527 (16 355 + 7 + 591 + 29 + 60 + 485), в гр.4 — 22 816 (21 262 + 9 + 768 + 38 + 108 + 631).
По строке 232 «поставщиков и подрядчиков» указывается сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 449 (333 + 35 + 75 + 6), в гр.4 — 585 (433 + 46 + 98 + 8).
По строке 233 «разных дебиторов» отражается сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемая на имеющих дебетовое сальдо аналитических счетах и субсчетах счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 118 (100 + 2 + 16), в гр.4 — 153 (130 + 3 + 20).
По строке 234 «прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность работников организации по оплате труда при наличии дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда»; задолженность по расчетам с персоналом, определяемая по сальдо аналитических счетов и субсчетов, открытых к счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; суммы переплаты по налогам и сборам, учитываемые по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению». В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 1461 (1 + 77 + 1383), в гр.4 — 1899 (1 + 100 + 1798).
По строке 240 «Расчеты с учредителями» приводится информация о расчетах, отражаемая на счете 75 «Расчеты с учредителями». В нашем примере эти данные отсутствуют.
По строке 250 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». В нашем примере сумма по данной строке составит (в млн.руб.): в гр.3 — 11 276 (420 + 1349 + 202 + 610 + 8695), в гр.4 — 14 660 (546 + 1754 + 263 + 793 + 11 304).
Из суммы по строке 250 в строке 251 «денежные средства на депозитных счетах» выделяются денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и субсчет «Депозитные счета в иностранной валюте». В нашем примере сумма по данной строке составит (в млн.руб.): в гр.3 — 9305 (610 + 8695), в гр.4 — 12 097 (793 + 11 304).
По строке 260 «Финансовые вложения» показываются учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения» инвестиции организации в уставные фонды других организаций, в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги и т.п., а также суммы предоставленных организацией другим организациям займов. В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в гр.3 — 363 (350 + 13), в гр.4 — 472 (455 + 17).
По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
Раздел III. Капитал и резервы. В этом разделе показываются сформированные фонды и резервы организации, суммы прибыли или убытка отчетного года и прошлых лет, целевые поступления и доходы будущих периодов.
По строке 410 «Уставный фонд» отражается сумма уставного фонда, учитываемого на счете 80 «Уставный фонд». При этом не имеет значения, полностью или частично сформирован уставный фонд на дату составления бухгалтерского баланса, так как задолженность учредителей по взносам в уставный фонд (при наличии таковой) отражается в строке 240 актива бухгалтерского баланса. Уменьшение или увеличение уставного фонда обязательно должно быть отражено в учредительных документах организации. В нашем примере сумма по строке 410 составляет (в млн.руб.): в гр.3 — 12 320, в гр.4 — 16 016.
По строке 411 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость акций (долей), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров». При этом следует учитывать, что данные этой строки вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса. В нашем примере сумма по строке 411 составляет (в млн.руб.): в гр.3 — 91, в гр.4 — 118.
В строке 420 «Резервный фонд» приводится информация о величине резервов, учитываемых на счете 82 «Резервный фонд». В нашем примере их сумма составляет (млн.руб.): в гр.3 — 3844, в гр.4 — 4997.
Из данных этой строки по строке 421 «резервы, созданные в соответствии с законодательством» отражаются суммы резервов и фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а по строке 422 «резервы, созданные в соответствии с учредительными документами» — суммы резервов и фондов, создаваемых организацией в соответствии с решениями собственников (акционеров).
По строке 430 «Добавочный фонд» отражаются остатки фондов, учитываемых на счете 83 «Добавочный фонд». В нашем примере эти остатки составляют (в млн.руб.): в гр.3 — 18 594, а в гр.4 — 24 172.
По строке 440 «Прибыль (убыток) отчетного периода» показывается финансовый результат, полученный организацией за отчетный период и учитываемый на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка показывается в данной строке со знаком «минус». Если по окончании отчетного периода в соответствии с учетной политикой организация выполнила реформацию баланса (закрыла счет 99, списав отраженный на нем финансовый результат на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), то данные в строке 440 будут отсутствовать (прибыль (убыток) отчетного года отразится по строке 450).
По строке 450 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма прибыли (убытка), образованная в прошлые отчетные периоды и учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нашем примере эта сумма составляет (в млн.руб.): в гр.3 — 28 637, в гр.4 — 38 228.
По строке 460 «Целевое финансирование» отражаются остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование». В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.
По строке 470 «Доходы будущих периодов» отражаются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов». В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98. В нашем примере показатели в строке 470 составят (в млн.руб.): в гр.3 — 6, гр.4 — 8.
Раздел IV. Обязательства. В данном разделе приводится информация об обязательствах организации (кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним), о кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.
По строке 510 «Долгосрочные кредиты и займы» показываются остатки сумм кредитов и займов, учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В нашем примере показатели в данной строке отсутствуют.
По строке 520 «Краткосрочные кредиты и займы» приводятся суммы кредитов и займов, учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В нашем примере показатели по строке 520 составят (в млн.руб.): в гр.3 — 1127, гр.4 — 1465.
По строке 530 «Кредиторская задолженность» отражается сумма задолженности организации перед субъектами хозяйствования (юридическими и физическими лицами), а также по расчетам с работниками организации.
Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.
Так, по строке 531 «перед поставщиками и подрядчиками» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, учтенная на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В нашем примере показатели в строке 531 составят (в млн.руб.): в гр.3 — 6654 (6496 + 111 + 8 + 39), гр.4 — 8650 (8445 + 144 + 10 + 51).
По строке 532 «перед покупателями и заказчиками» приводятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». В нашем примере показатели в строке 532 следующие (в млн.руб.): в гр.3 — 51 (50 + 1), в гр.4 — 66 (65 + 1).
По строке 533 «по оплате труда» отражаются суммы расчетов с персоналом, учитываемые на счете 70 «Расчеты по оплате труда». В нашем примере сумма в строке 533 составит (в млн.руб.): в гр.3 — 506, в гр.4 — 658.
По строке 534 «по расчетам с персоналом» отражаются расчеты с персоналом, учитываемые на аналитических счетах и субсчетах счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.
По строке 535 «по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и учитываемых на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». В нашем примере сумма по строке 535 составит (в млн.руб.): в гр.3 — 865, гр.4 — 1125.
По строке 536 «по социальному страхованию и обеспечению» показываются суммы начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В нашем примере сумма по этой строке составит (в млн.руб.): в гр.3 — 170, гр.4 — 221.
По строке 537 «разных кредиторов» отражаются суммы расчетов, учитываемые на имеющих кредитовое сальдо аналитических счетах и субсчетах счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая обязательства по договорам лизинга. В нашем примере сумма по строке 537 составит (в млн.руб.): в гр.3 — 825 (15 + 3 + 807), гр.4 — 1073 (20 + 4 + 1049).
По строке 538 «прочая кредиторская задолженность» приводятся суммы кредиторской задолженности, не нашедшей отражение в предыдущих строках подраздела «Кредиторская задолженность». В нашем примере показатели в строке 538 отсутствуют.
По строке 540 «3адолженность перед учредителями» приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам и доходам, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями».
При этом по строке 541 «по выплате доходов, дивидендов» отражаются суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов, а по строке 542 «прочая» — суммы прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами. В нашем примере показатели в строках 541 и 542 отсутствуют.
Для равномерного в течение года включения расходов в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) организации могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Организация может резервировать средства на ремонт основных средств, на выплату работникам отпускных, сумм ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Создание и использование резервов отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по этому счету переносится в строку 550 бухгалтерского баланса. В нашем примере сумма по этой строке составит (в млн.руб.): в гр.3 — 702, гр.4 — 913.
По строке 560 «Прочие виды обязательств» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения в других строках раздела IV бухгалтерского баланса.
С учетом вышеизложенного бухгалтерский баланс в заполненном виде для приведенных числовых данных выглядит следующим образом:
Актив Код строки На начало года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы Основные средства 110 18 348 23 852 Нематериальные активы 120 1808 2350 Доходные вложения в материальные ценности 130 1737 2258 Вложения во внеоборотные активы 140 228 296 В том числе: незавершенное строительство 141 — — Прочие внеоборотные активы 150 — — Итого по разделу I 190 22 121 28 756 II. Оборотные активы Запасы и затраты 210 20 394 27 482 В том числе: сырье, материалы и другие активы 211 7629 9918 животные на выращивании и откорме 212 — — незавершенное производство и полуфабрикаты 213 3941 5123 расходы на реализацию 214 28 36 готовая продукция и товары для реализации 215 7752 10 078 товары отгруженные 216 — — выполненные этапы по незавершенным работам 217 — — расходы будущих периодов 218 970 2231 прочие запасы и затраты 219 74 96 Налоги по приобретенным активам 220 501 651 Дебиторская задолженность 230 19 555 25 453 В том числе: покупателей и заказчиков 231 17 527 22 816 поставщиков и подрядчиков 232 449 585 разных дебиторов 233 118 153 прочая дебиторская задолженность 234 1461 1899 Расчеты с учредителями 240 — — В том числе: по вкладам в уставный фонд 241 — — прочие 242 — — Денежные средства 250 11 276 14 660 В том числе: денежные средства на депозитных счетах 251 9305 12 097 Финансовые вложения 260 363 472 Прочие оборотные активы 270 — — Итого по подразделу II 290 52 089 68 718 Баланс 300 74 210 97 474 Пассив Код строки На начало года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. Капитал и резервы Уставный фонд 410 12 320 16 016 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) 411 91 118 Резервный фонд 420 3844 4997 В том числе: резервы, созданные в соответствии с законодательством 421 1665 2165 резервы, созданные в соответствии с учредительными документами 422 2179 2832 Добавочный фонд 430 18 594 24 172 Прибыль (убыток) отчетного периода 440 — — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 450 28 637 38 228 Целевое финансирование 460 — — Доходы будущих периодов 470 6 8 Итого по разделу III 490 63 310 83 303 IV. Обязательства — — Долгосрочные кредиты и займы 510 — — Краткосрочные кредиты и займы 520 1127 1465 Кредиторская задолженность: 530 9071 11 793 В том числе: перед поставщиками и подрядчиками 531 6654 8650 перед покупателями и заказчиками 532 51 66 по оплате труда 533 506 658 по расчетам с персоналом 534 — — по налогам и сборам 535 865 125 по социальному страхованию и обеспечению 536 170 221 разных кредиторов 537 825 1073 прочая кредиторская задолженность 538 — — Задолженность перед учредителями 540 — — В том числе: по выплате доходов, дивидендов 541 — — прочая 542 — — Резервы предстоящих расходов 550 702 913 Прочие виды обязательства 560 — — Итого по разделу IV 590 10 900 14 171 Баланс 600 74 210 97 474
Тамара Алейникова, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 4, 2007 г.