«Обычные виды деятельности» экономических субъектов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
В статье исследуются критерии и технологии, позволяющие определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие к прочей. Приводятся основные предложения по повышению аналитичности отчета и возможности его применения в целях прогнозирования финансовых результатов, выдвинутые автором на основе исследования действующих нормативных документов и методов.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Нагуманова Р. В.
USUAL KINDS OF ACTIVITY OF THE ENTERPRISES
The article studies criteria and techniques allowing to determine which groups of operations refer to the usual activity and which refer to other types. The author gives basic suggestions which could increase the report's analytical value and the possibility of its implementation for predicting financial results. The suggestions are made by the author on the basis of studying of the functioning normative documents and methods.
Текст научной работы на тему ««Обычные виды деятельности» экономических субъектов»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СТАТИСТИКА
Р.В. НАГУМАНОВА, кандидат экономических наук, доцент
Институт экономики, управления и права (г. Казань)
"ОБЫЧНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ
В статье исследуются критерии и технологии, позволяющие определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие - к прочей. Приводятся основные предложения по повышению аналитичности отчета и возможности его применения в целях прогнозирования финансовых результатов, выдвинутые автором на основе исследования действующих нормативных документов и методов.
Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от продаж произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг.
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Финансовым результатом основной деятельности выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация пока-
жет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль (убыток), полученная по итогам доходов от продаж, уменьшенная по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие - к прочей.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные. К таким предметам деятельности относятся:
- производство и продажа продукции и товаров;
- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах других организаций.
Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.
Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров, услуг), при этом доходы, получаемые организацией, "когда это не является предметом деятельности", относятся к прочим доходам. В практической деятельности экономические субъекты сталкиваются с целым рядом проблем при решении данного вопроса. Так, основанием для определения предмета деятельности является ее отражение в учредительных документах. Однако многие организации перестали называть конкретные виды деятельности в учредительных документах, а указывают, что они предполагают осуществлять любые виды деятельности, не противоречащие закону. Это размывает понятие предмета деятельности и создает проблемы при решении вопроса об отражении конкретных доходов в составе выручки или прочих доходов. Кроме того, в учредительных документах экономические субъекты указывают основной вид деятельности. Следовательно, возникает вопрос, можно ли отожде-
ствлять понятия "обычный" и "основной" вид деятельности. При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будут определяться организацией как обычные. Критерием такого определения при ведении бухгалтерского учета является правило существенности, закрепленное в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В соответствии с ним ". существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов".
Таким образом, для коммерческих организаций предметом деятельности могут считаться работы, услуги, производство продукции и т. п., составляющие в стоимостном выражении пять и более процентов от объема продаж этой организации. Для некоммерческих организаций и унитарных предприятий предмет их деятельности определяется в учредительных документах. В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей. То есть в соответствии с принципом существенности, если величина одной из составляющих обозначенных в ПБУ 9/99 прочих доходов существенно влияет на оценку финансового положения и финансовые результаты деятельности организации, движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а не прочие доходы.
Данное требование нуждается в специальном рассмотрении, поскольку на практике имеет место его произвольное толкование, особенно налоговыми органами, что приводит к снижению аналитичности отчета и ограничению возможности его применения в целях прогнозирования финансовых результатов.
Дело в том, что предложенная в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 классификация доходов и расходов, нашедшая отражение в рекомендованной Минфином России отчетной форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", преследует цель создания условий для использования отчета при прогнозировании финансовых результатов (согласно МСФО указанная цель рассматривается как основное назначение отчета). Для этого необходимо выделить стабильно присутствующие в отчете статьи доходов и расходов, которые и являются доходами и расходами по обычной деятельности данной организации, и прочие. Возвращаясь к обсуждаемому требованию включения в состав обычной деятельности тех статей доходов, которые являются "существенными", следует сказать, что существенное влияние, которое оказывает на финансовые результаты получение того или иного вида дохода, безусловно, должно приниматься во внимание в процессе их анализа и, следовательно, должно быть прокомментировано в пояснениях к отчету о прибылях и убытках. Однако существенность влияния конкретного вида дохода на конечный результат не является основанием для того, чтобы относить его к доходам от обычной деятельности (выручке). Операция, отражаемая в составе прочих доходов, может иметь существенные последствия для формирования финансового результата отчетного периода и с этой точки зрения важна для анализа финансовых результатов. Однако если такая операция имеет разовый характер, то с точки зрения логики понимания дохода от обычной деятельности как стабильно получаемого дохода, она не может быть причислена к обычной деятельности.
Таким образом, можно заключить, что критерием выделения доходов от обычной деятельности при их учете и анализе должен стать не только принцип существенности, но и принцип стабильности их получения. Если для конкретного предприятия получение определенных доходов является стабильным в прошлом и настоя-
щем и предполагается, что указанные доходы будут получены в будущем, то они должны рассматриваться как доходы от обычной деятельности.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В соответствии с ним "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами". Исходя из этого, расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление денежных средств), ставшие возможными благодаря этим расходам.
Подводя итог вышесказанному, можно утверждать, что только через определение доходов и расходов, а также способов их признания можно выйти на квалификацию финансовых результатов.
1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н // СПС «Консультант Плюс».
2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // Финансовая газета. -1999. - 19 августа.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Российская газета. - 1999. - 22-23 июня.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н // Российская газета. - 1999. - 22-23 июня.
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н // Библиотечка Российской газеты. - 2004. - № 8.
6. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 // Финансовая Россия. - 1997. - № 14.