Вексель – принципы учета у векселедателя и векселедержателя (бухгалтерские проводки)

В настоящее время в современной бухгалтерии все чаще используются расчеты между контрагентами с помощью ценных бумаг. Эта статья посвящена основным принципам работы с векселем.

Для удобства необходимо напомнить читателю, − что такое вексель, каких видов бывает, а так же определение векселедателя и векселедержателя, и с помощью бухгалтерских проводок описать строение бухгалтерского учета при таких операциях.

Вексель − ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы ( ст. 815 ГК РФ ).

Простой вексель − ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы ( ст. 815 ГК РФ ).

Переводной вексель («тратта») − ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы

Нормативными документами, которые регламентируют порядок применения векселей, являются следующие:

Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930 г.).

Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (заключена в Женеве 07.06.1930 г.).

Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г.

Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г.

Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. Верховным Советом РФ 11.02.1993 г. № 4462-1 .

Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Положение о переводном и простом векселе (Приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341 ).

Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 г. № 14-3/30 «О банковских операциях с векселями».

Положение о простых векселях Сбербанка России, утв. постановлением Правления Сбербанка РФ от 27.08.1998 г. № 431-р .

Для начала работы с векселем необходимо выпустить вексель в оборот. Для этого нужно выбрать вид векселя. Вексель бывает 2-х видов: простой вексель и переводной.

В этом случае вы, как векселедатель, будете выступать плательщиком по векселю (платить векселедержателю).

В этом случае выступать плательщиком по векселю (платить векселедержателю) будет акцептант, которого вы назначите по договоренности с ним (например, ваш должник-контрагент или заемщик). Однако в случае его отказа акцептовать вексель, вы будете выступать плательщиком по векселю (платить по векселю).

Переводной и простой векселя оформляются только на бумаге (бумажном носителе) ( ст. 4 ФЗ от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ ). Не будет являться вексельным обязательством, а значит, не будет и факта выпуска векселя, если обязательство будет оформлено на электронных или магнитных носителях ( п. 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 г.).

2. Далее необходимо оформить возникновение вексельного обязательства.

Под возникновением вексельного обязательства подразумевается оформление заемных отношений между векселедателем и векселедержателем. Данное вексельное обязательство возникает на основе соглашения , по которому векселедатель (заемщик) обязуется выдать векселедержателю (заимодавцу) вексель , в котором содержатся согласованные реквизиты и содержание, а векселедержатель обязан предоставить векселедателю определенную сумму денежных средств. Указанное соглашение может составляться в форме договора займа либо в форме иного документа.

Нередко стороны именуют договор о выдаче векселя договором купли-продажи векселя. Однако следует помнить, что вопрос о том, можно ли применять к такому договору положения о договоре купле-продаже имущества, остается спорны м. Противники применения к договору о выдаче векселя норм, регулирующих отношения по купле-продаже, приводят следующие аргументы. Вексель становится оборотоспособным объектом лишь после его выдачи первому векселедержателю. До этого момента он не представляет собой векселя как объекта гражданских прав, способного к реализации по договору купли-продажи. Сторонники «купли-продажи векселей» говорят о том, что вексель, как ценная бумага, выступает объектом гражданских прав и оборота. При этом законодательством не установлены какие-либо специальные правила их купли-продажи. Подтверждение данной позиции можно найти и в судебной практике (см. постановление ФАС ВСО от 29.04.2002 г. № А19-7070/01-17-Ф02-1048/02-С2 ).

Однако именовать договор о выдаче собственного векселя договором купли-продажи не рекомендуется, хотя бы ввиду того, что налоговые органы не разобравшись доначислят вашей организации НДС на том основании, что из договора следует, что происходит реализация товара.

На практике векселедатель может не полностью оформить вексель, а ограничиться лишь указанием трех элементов:

обещанием (простой вексель) или предложением (переводной вексель) уплатить сумму, указанную в векселе.

Остальные реквизиты векселедатель доверяет заполнить векселедержателю. В этом случае происходит выдача вексельного бланка. Вексельный бланк − это документ, в котором указаны некоторые составляющие векселя, однако он не является таковым. Для того чтобы вексельный бланк стал полноценным векселем, векселедержателю необходимо указать в нем остальные необходимые реквизиты и сведения. В случае если векселедержатель заполнил вексель в противоречии с подписанным соглашением, на основании которого был выдан вексельный бланк, то несоблюдение указанного соглашения не может быть основанием для отказа в оплате векселя, за исключением случаев, если векселедержатель приобрел вексельный бланк недобросовестно, или же, приобретая его, совершил грубую неосторожность.

Выбор формы соглашения о выдаче векселя имеет значение только в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому следует обращать внимание на основания возникновения обязанности выдачи векселя.

3. После всего следует выдать вексель векселедержателю. Передача векселя осуществляется с подписанием акта приемки-передачи векселя. В акте должен быть точно идентифицирован вексель: кем и кому выдан, на какую сумму, его номер (если есть), срок оплаты и другие идентифицирующие признаки. Соглашение о выдаче займа считается заключенным, а вексель выданным с момента фактической выдачи заемных средств ( п. 1 ст. 807 ГК РФ ). Поэтому если выдача заемных средств производится частями, то векселедатель считается обязанным по векселю перед первым векселедержателем только в пределах фактически выданных заемных средств

В бухгалтерском учете отражение векселей представлено следующим способом: