Налоговый и бухгалтерский учет: важные изменения 2015 года

Бухгалтеру сегодня расслабляться нельзя. Прошлый год был богат на различные поправки и новшества. В 2015 году их вновь ожидается немало. Что изменится в работе бухгалтера в налоговом и бухгалтерском учете в 2015 году? Об этом поговорим с нашей уважаемой гостьей и обаятельной женщиной — советником государственной гражданской службы Российской Федерации 1-го класса, заместителем руководителя Управления ФНС России по Красноярскому краю Ольгой Валентиновной БУЧАЦКОЙ.

— С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу. О чем идет речь?

— В основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013 г.) Правительство Российской Федерации уделило особое внимание вопросу упрощения налогового учета и его сближению с бухгалтерским учетом. В п. 1.1.4 разд. I этого документа говорится о том, что Правительство проанализировало нормы, которые приводят к различиям между бухгалтерским и налоговым учетом. По итогам этой работы были определены области, в которых налоговым законодательством нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, отличающиеся от правил бухгалтерского учета.

Итогом такой работы должна стать система налогового учета, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета.

Таким образом, одной из важнейших задач на 2014 год является упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом (разд. II Основных направлений).

Упрощение налогового учета Правительство Российской Федерации планирует осуществлять путем выявления и корректировки норм НК РФ, которые вызывают сложности при ведении учета и ограничивают возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета (п. 1.3 разд. II Основных направлений).

В целях реализации этих мероприятий в настоящее время уже приняты следующие поправки, которые способствуют сближению бухгалтерского и налогового учета, а значит, облегчают и труд бухгалтера. Так, с 1 января 2015 г.:

1. Из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО.

Положения Налогового кодекса РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО для определения размеров расходов, с 1 января 2015 г. утратят силу. Соответствующие правила исключены из п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ.

Напомним, что в бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 г. (Приказ Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).

2. Будет установлен новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц.

С 1 января 2015 г. из Налогового кодекса РФ исключаются понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существующем понимании станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам. Это касается и периодической переоценки требований и обязательств. Обратим внимание, что новые правила учета будут применяться к тем суммовым разницам, которые возникнут в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 г.

Согласно новой редакции п. 11 ст. 250 НК РФ положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке указанного имущества и требований или дооценке упомянутых обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в новой редакции).

В данных нормах предусмотрено, что эти правила применяются, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, при условии, что выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Отметим, что уточнение о применении данных правил в связи с переоценкой выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах требований, подлежащих оплате в рублях, касается тех разниц, которые в действующей редакции Налогового кодекса РФ рассматриваются в качестве суммовых.

Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 года в целом останется прежним.

Отличия заключаются в том, что в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в новой редакции будет указано следующее: требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, в частности, на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как сейчас.

С 1 января 2015 г. утратят силу специальные правила учета суммовых разниц, приведенные в ст. 250, ст. 265, ст. 271, ст. 272 и ч. 4 ст. 316 НК РФ. В бухучете суммовые разницы «отменили» с 2007 года.

3. Убыток от уступки права требования, произведенной после срока платежа по договору, будет учитываться в расходах единовременно.

С 1 января 2015 г. организации, применяющие метод начисления, смогут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ. Напомним, что согласно действующей редакции указанного пункта такой убыток учитывается постепенно: 50 процентов суммы убытка признаются на дату уступки права требования, а оставшаяся часть включается в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. Таким образом различия между бухгалтерским и налоговым учетом по данным операциям устранены.

4. Порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, организация вправе определить самостоятельно.

С 1 января 2015 г. организации смогут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ, в части затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Новое правило касается в том числе малоценного имущества.

Согласно действующей редакции указанной нормы стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию.

С 1 января 2015 г. налогоплательщик сможет списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчетного периода. Данное право будет ему предоставлено в соответствии с новой редакцией пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом налогоплательщику необходимо будет принимать во внимание срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели.

Эта поправка определенно «подтягивает» к бухгалтерскому налоговый учет как спецодежды, так и уникальных специнструментов, которые могут служить более года и учитываться в составе основных средств независимо от стоимости (п. 4 ПБУ 6/01). Поэтому конкретный порядок списания малоценного имущества, срок эксплуатации которого превышает 12 месяцев, нужно прописать в учетной политике.

5. Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.

С 1 января 2015 г. организации смогут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. С указанной даты в новой редакции будет изложен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. В нем будет предусмотрено, что стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, т. е. исходя из рыночных цен.

Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. уменьшать выручку от реализации безвозмездно полученного имущества разрешено не только на расходы, связанные с реализацией такого имущества, но и на его стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость реализованного имущества при этом равна сумме внереализационного дохода, который был учтен при получении имущества безвозмездно (пп. 2 п. 1 ст. 268).

И это еще один шаг к сближению бухгалтерского и налогового учета.

— Какие изменения по налогу на прибыль вступят в силу с 1 января 2015 года? Какие новшества ожидаются в порядке учета убытков?

— Кроме тех поправок, которые способствуют сближению бухгалтерского и налогового учета, внесены и изменения в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

1. С 2015 года изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам.

С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений налогового законодательства о контролируемых сделках. В частности, исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений Налогового кодекса о контролируемых сделках.

2. Размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, будет определяться по новым правилам.

С 1 января 2015 г. размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет определяться по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ). Его величина будет рассчитываться по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

— исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг); исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Соответствующий порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

3. Российская организация, получившая дивиденды в 2014 году, должна уплатить налог на прибыль, если он не был удержан.

С 24 июня 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям. Следует отметить, что в связи с данными нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 год.

Так, российские организации, получившие в 2014 году доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить данный налог. Налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2015 г. Поскольку это нерабочий день, перечисление на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ должно быть осуществлено не позднее 30 марта 2015 г.

Кроме того, предусмотрена обязанность депозитария с 1 до 31 января 2015 г. сообщить в инспекцию о перечисленных российским организациям в 2014 году дивидендах, с которых не был удержан налог на прибыль.

4. Уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

С 1 января 2015 г. будет изложена в новой редакции ст. 276 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

В п. 3 ст. 276 НК РФ в новой редакции будут установлены особенности определения налоговой базы участников такого договора в случае, если, в частности, по условиям договора доверительного управления имуществом установлено более одного выгодоприобретателя. Например, согласно пп. 4 п. 3 ст. 276 НК РФ при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ пропорционально причитающейся им доле.

Кроме того, предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем (пп. 3 п. 2 ст. 276 НК РФ в новой редакции).

В остальном особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом остались прежними.

5. Дополнены перечни доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в доходах в качестве средств целевого финансирования средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства. Соответствующий порядок утвержден Приказом Росаэронавигации от 27.11.2007 г. № 118.

1 января 2015 г. данное положение пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ утратит силу. Вместе с тем п. 1 ст. 251 НК РФ будет дополнен пп. 46. Согласно новому подпункту в доходах не будут учитываться средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ. Также в данном пункте будут указаны средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

1 января 2015 г. ст. 270 НК РФ будет дополнена п. 48.17. Согласно этому пункту в расходах не будут учитываться затраты, понесенные за счет следующих средств:

— сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ;

— полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

Отметим, что и в настоящее время расходы, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, не относятся на уменьшение налоговой базы, но по иному основанию — как расходы за счет средств целевого финансирования.

Кроме того, с 1 января 2015 г. будет уточнен порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ); изменятся порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ); изменится порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ); будет урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 6 ст. 280 НК РФ).

Изменений по порядку учета убытков в настоящее время не принято.

Все поправки, изменения, дополнения, приведенные выше, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Однако, чтобы в обоих видах учета можно было применять одинаковый способ списания расходов, налогоплательщику при формировании налоговой учетной политики на 2015 год следует учесть все указанные выше изменения и дополнения и закрепить тот же порядок, который организация использует в бухгалтерском учете.

Данные изменения в равной степени касаются и такой категории плательщиков налога на прибыль как бюджетные учреждения.

— Ольга Валентиновна, расскажите о новшествах для организаций, работающих на УСН и ЕНВД.

— Федеральным законом от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ с 1 января 2015 г. вносятся изменения в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Так, для организаций, применяющих УСН, будет установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Большой блок поправок по специальным налоговым режимам был принят ранее законом № 94-ФЗ от 25.06.2012 г. Отдельные поправки, которые начали действовать еще с 01.01.2013 г., реализуются только сейчас. Так, для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, была установлена возможность корректировки налоговой базы с учетом фактического осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). При этом в действующей форме налоговой декларации по ЕНВД данная корректировка не предусмотрена.

Начиная с 1 квартала 2015 года, плательщики ЕНВД будут подавать налоговую декларацию по новой форме (утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@), в которой скорректирован порядок расчета налоговой базы. Также в новой форме изменен порядок отражения сумм страховых взносов, на которые уменьшается исчисленная сумма налога в зависимости от признака налогоплательщика: для налогоплательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, а также для предпринимателей, не осуществляющих таких выплат.

— Чего ждать в налоговом законодательстве по НДС в 2015 году?

— При выявлении в ходе камеральной проверки определенных противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы; налоговые инспекторы смогут приходить на осмотр при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС (если представлена декларация с заявленной суммой НДС к возмещению или выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению), основанием для визита будет являться постановление налогового инспектора, утвержденное руководителем инспекции.

— Что изменится в порядке ведения счетов-фактур, книг покупок и книг продаж?

— С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Соответственно, не нужно будет представлять указанный документ при подтверждении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС; обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счет-фактур сохранится для посредников, экспедиторов и застройщиков.

— Какую роль в Вашей профессиональной деятельности играет справочная правовая система КонсультантПлюс?

— Управление ФНС России по Красноярскому краю вот уже 10 лет пользуется СПС КонсультантПлюс, сотрудничая с компанией «ИСКРА». Мне, как руководителю, к сожалению, не всегда хватает времени на изучение тонких профессиональных вопросов налогового законодательства и бухгалтерского учета. Объять необъятное невозможно. Используя КонсультантПлюс, я могу найти любую интересующую меня тему и изучить все разъясняющие письма Минфина вплоть до арбитражной практики. Это значительно экономит мое время на изучение правовой информации.

Пользуясь случаем, от всей души поздравляю всех бухгалтеров Красноярского края с профессиональным праздником! Желаю уверенности в завтрашнем дне, профессиональных достижений и благополучия!