Инкассирование векселей — суть, организация, учет
Использование векселей, особенно во время экономического кризиса, получило большое распространение. В прошлых номерах «ДК» мы рассматривали особенности авалирования и учета векселей. 1 Рассмотрим особенности инкассирования векселей.
Суть операции
Инкассирование векселя — прием банком поручения векселедержателя предъявить вексель к платежу и получить соответствующую сумму по векселю в определенный срок в пользу векселедержателя. Задача банка — вовремя предъявить вексель к оплате, получить по нему платеж и зачислить поступившие средства на счет клиента.
С полученным на инкассо векселем банк может осуществлять следующие операции:
1) предъявление векселя к платежу;
2) предъявление векселя к акцепту;
3) получение платежа;
4) получение акцепта;
5) передача векселей и коммерческих документов против платежа или акцепта;
6) передача векселей и коммерческих документов против платежа по векселю с предварительным акцептом векселя;
7) прочие операции.
Операция инкассирования векселя, по сути, похожа на операцию поручения. Держатель векселя для получения платежа по нему должен предъявить вексель к платежу в четко определенный в векселе или в соответствии с ЕВЗ 2 срок. При этом платеж по векселю осуществляется в месте платежа, указанном в векселе, не всегда совпадающим с местонахождением держателя. Кроме того, держатель векселя должен выполнить определенную последовательность действий, установленную ЕВЗ, для предъявления векселя к платежу, акцепту или протесту в неплатеже. Поскольку векселедержатель может быть недостаточно осведомлен, что именно, как и когда ему следует делать, то неправильные или несвоевременные действия векселедержателя могут привести его к потере своих регрессных прав.
1 Смотри «ДК» №8/2010, «ДК» №13-14/2010.
2 Единообразный закон о переводных векселях и простых векселях, введенный Конвенцией от 07.06.1930 г.
Преимущества для клиента
Операции инкассирования векселей очень удобны для клиентов банка, поскольку обеспечивают надежное и оперативное исполнение банком поручений по взысканию платежей.
В частности, банк:
1) поможет вовремя и правильно предъявить вексель к платежу (особенно если плательщик находится в другом городе или стране);
2) защитит права векселедержателя в случае неполучения платежа;
3) вовремя обратится к нотариусу для опротестования векселя и совершения исполнительной надписи;
4) несет ответственность за своевременное предъявление векселя к платежу и своевременное его опротестование в нотариальной конторе;
5) в течение, как правило, одного рабочего дня с момента поступления средств на оплату векселя перечислит их на счет клиента.
За исполнение поручения по инкассированию векселей банк взыскивает с клиента все расходы по отправке и получению платежа, по опротестованию векселя в случае его неоплаты, а также комиссионное вознаграждение за услуги в виде процентов с полученной банком суммы (как правило, 0,3 — 1,5%).
Порядок осуществления операции инкассирования
Инкассирование векселей осуществляется по двум видам:
1) чистое инкассо — при инкассировании простых векселей, не сопровождаемом коммерческими документами;
2) документарное инкассо — при инкассировании простых и переводных векселей, сопровождаемом коммерческими документами (счетами, транспортными документами, товарораспорядительными документами и т. п.).
Чистое и документарное инкассо векселей банк осуществляет на основании заключенного с векселедержателем договора об инкассировании. Перечень операций (не исчерпывающий), по которым заключается договор инкассирования, определен в п. 10.3 Положения №508 1 .
1 Положение о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденное постановлением НБУ от 16.12.2002 г. №508.
Все документы, передаваемые банку для инкассирования, должны сопровождаться поручением на инкассирование, содержащим точные и полные инструкции комитента (принципала). Банку разрешается действовать только в соответствии с такими поручениями. Поручение на инкассирование векселей должно содержать реестр или описание векселей (образец формы приведен в приложении 7 к Положению №508).
При передаче векселя для инкассирования комитент осуществляет на векселе перепорученный индоссамент в пользу банка-ремитента. Перепорученный индоссамент может содержать следующие указания:
— «как доверенному (название банка) для (перечень действий)» (применяется для установленных комитенту действий);
— «для предъявления к акцепту» (применяется для предъявления переводного векселя к акцепту);
— «валюта на инкассо» или «валюта к получению» (применяется для предъявления векселя к платежу) и т. п.
Так, индоссамент может иметь следующий вид: «Платите КБ «Альфа». Валюта на инкассо».
Индоссант в данном случае не передает индоссату право собственности на вексель — он только дает ему полномочия на получение платежа или на иную цель. Индоссат при этом может иметь все права, вытекающие из векселя, но индоссировать его он может только в порядке поручения, поскольку не имеет права собственности на него.
Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его учреждению банка по месту платежа и уведомить плательщика повесткой о поступлении документов на инкассо. Таким образом, при инкассировании векселей банки берут на себя ответственность только по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. Если платеж поступает, вексель возвращается должнику. При непоступлении платежа по векселям банк обязан предъявить их к протесту от имени доверителя, если последний не даст иное распоряжение.
Неоплаченные векселя с протестом в неплатеже банк возвращает клиенту, уведомляя его об исполнении поручения. За все последствия, возникающие в результате упущения протеста, ответственность возлагается на банк в общегражданском порядке.
Неоплаченные векселя должны храниться в банке до востребования их клиентом. Банки сами устанавливают предельные сроки хранения документов, по окончании которых снимают с себя ответственность за их дальнейшее хранение.
Операция инкассирования векселей показана на схеме.
Операция инкассирования векселей
Налоговый учет
Налог на прибыль
Учет у комитента. Передача векселя банку на инкассо не влияет на налоговый учет. Передача векселя банку на инкассо осуществляется путем индоссамента с оговоркой «Валюта на инкассо», «Валюта к получению», «Как доверенному лицу (название банка) для (перечень действий)». Таким образом, при передаче векселя банку на инкассо право собственности на платеж по векселю (и на сам вексель) к банку не переходит. Поэтому операция передачи векселя не отражается в налоговом учете комитента (пп. 7.9.2 Закона о прибыли). Вознаграждение банку за инкассирование векселей с точки зрения Закона о прибыли относится к операциям по продаже услуг. Расходы на приобретение услуг для хоздеятельности включаются в состав валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). Вознаграждение за услугу инкассирования может состоять из:
1) комиссии банку за услугу инкассирования;
2) дамно — комиссии банку за инкассирование иногородних векселей;
3) порто — суммы для возмещения почтово-телеграфных расходов банка за пересылку векселя, взимаемой с векселедателя по векселю с платежом не по месту его учета.
Следовательно, право на валовые расходы у комитента возникнет по правилу первого события (пп. 11.2.1 Закона о прибыли):
1) либо по дате, когда происходит начисление вознаграждения;
2) или на дату оплаты.
Если комитентом выступает первый векселедержатель (вексель получен за фактически поставленные товары, работы, услуги), то независимо от того, какой результат получен от инкассирования векселей в банке — погашение векселя, получение акцепта, опротестование векселя — в налоговом учете такие операции не отражаются. Ведь оплата по векселю является не чем иным, как вторым событием, связанным с операцией продажи товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 4 Закона об обращении векселей в Украине выдавать векселя можно только по фактически поставленным товарам (предоставленным работам, услугам), т. е. после осуществления первого события — продажи. В Законе о прибыли действует правило первого события, поэтому все последующие события — выдача векселя, домициляция, инкассирование, погашение — уже не влияют на налоговый учет сторон.
Если комитентом выступает векселедержатель, приобретший вексель как ценную бумагу, то отражать операцию в учете следует в соответствии с п. 7.6 Закона о прибыли. Согласно этому пункту налогоплательщик ведет учет финансовых результатов отдельных видов ценных бумаг. Финансовый результат от операций с векселями определяется как разница между доходами, полученными от продажи (обмена), и расходами, понесенными на приобретение на протяжении года, и расходами на приобретение векселей предыдущих периодов (убытки прошлых лет). При этом доход от таких операций подлежит включению в состав ВД и отражается в составе общей суммы в строке 01.4 приложения К3 и в строке 01.4 декларации по прибыли. Убытки не включаются в состав ВР, а учитываются в следующих периодах при операциях с соответствующим видом ЦБ (на убытки по векселям можно уменьшить доходы только от операций с векселями).
Поскольку декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом, все понесенные на протяжении года расходы на приобретение векселей отражаются в строке 3.2 приложения К3. Если же на протяжении года расходы на приобретение векселей не будут перекрыты доходами от их продажи, то некомпенсированные расходы в следующем году будут отражаться в строке 3.3 приложения К3 как убытки прошлых лет. При этом в состав ВР расходы на приобретение векселей не попадут никогда. То есть в периоде передачи векселя для инкассо операция не отражается, ведь право собственности на вексель не переходит от держателя векселя к банку. Доходы будут отражены только в периоде получения денежных средств по операции инкассо (пп. 7.6.4 Закона о прибыли). А расходами будет (пп. 7.6.3 Закона о прибыли) сумма средств, уплаченная продавцу ЦБ при покупке векселя.
Учет у плательщика по векселю. У плательщика по векселю в налоговом учете операции инкассирования векселедержателем не отражаются.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 3.2.5 Закона о НДС не являются объектом обложения НДС операции поставки услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию.
Однако следует учитывать, что ГНАУ вместе с НБУ периодически утверждают свой Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, осуществляемых банками Украины и в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» не являющихся объектом налогообложения. Последний такой перечень, определенный ГНАУ, приведен в письме НБУ от 25.02.2005 г. №12-112/310-1811. Упомянутые в перечне операции по проведению расчетов с применением чистого или документарного инкассо не являются объектом обложения НДС.
Бухгалтерский учет
Поскольку у векселедержателя на счетах 182 (34) учитывается задолженность по векселю, а не сам вексель как материальная ценность, то передача векселя на инкассо в бухучете комитента не отражается. Вознаграждение, выплаченное банку за инкассирование, в бухучете комитента отражается как приобретение услуг: Д-т 949 К-т 685, Д-т 685 К-т 311.
Пример Предприятие «Альфа» оказало маркетинговые услуги предприятию «Бета» на сумму 1800 грн, в т. ч. НДС — 300 грн. Предприятие «Бета» по условиям договора рассчиталось путем выдачи собственного простого векселя номиналом 1800 грн со сроком погашения 2 месяца. Предприятие «Альфа» передало полученный вексель банку «Дельта» на инкассирование для получения платежа по векселю. В установленные сроки вексель был предъявлен банком «Дельта» к оплате и погашен предприятием «Бета». Предприятие выплатило банку за услугу по инкассированию вознаграждение в сумме 100 грн (без НДС). Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера показан в таблице 1 и таблице 2.
Учет операции у предприятия «Альфа»
№ п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Оказаны услуги предприятию «Бета» 1800 361 702 1500 - 2. Начислено обязательство по НДС 300 702 641 - - 3. Получен вексель в расчет за услуги от предприятия «Бета» 1800 341 361 - - 4. Вексель передан банку «Дельта» на инкассирование - - - - - 5. Вексель предъявлен к оплате банком «Дельта» и погашен предприятием «Бета» 1800 377 311 341 377 - - 6. Начислено и перечислено банку «Дельта» вознаграждение за услугу по инкассированию 100 949 685 685 311 - 100
Учет операции у предприятия «Бета»
№ п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Получены услуги от предприятия «Альфа» 1500 93 631 - 1500 2. Отражен налоговый кредит по НДС 300 641 631 - - 3. Выдан вексель в расчет за услуги 1800 631 621 - - 4. Передан вексель предприятием «Альфа» на инкассирование в банк «Дельта» - - - - - 5. При получении от банка «Дельта» требования об оплате векселя - погашение задолженности по векселю 1800 685 311 - -
Максим Войцеховский, «Дебет-Кредит»
Материальная помощь — рассчитываем соцвзносы Суть дела :: Бухгалтерский учет Материальная помощь, носящая систематический характер, является объектом для начисления и удержания страховых взносов. А вот материальная помощь разового характера не подлежит обложению взносами в ПФУ, ФСС по ВПТ, ФСС НСП и Фонд занятости. Рассмотрим подр.
Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.