Ценные бумаги: отражаем в бухучете

В прошлом номере мы рассмотрели вопрос налогового учета ценных бумаг у предприятия на общей системе налогообложения. Теперь выясним, как выглядят те же операции в бухгалтерском учете.

Согласно ст. 1 Закона об инвестиционной деятельности, «инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, укладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект. ». Такими ценностями, в частности, могут быть и ЦБ.

Для бухгалтерского учета инвестиций, эмиссии или погашения используются П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» и П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты». В процессе хозяйственной деятельности стоимость финансовых инвестиций изменяется, поэтому важно правильно оценить их на дату составления баланса. Для оценки финансовых инвестиций на дату составления баланса используются четыре метода:

1) по справедливой стоимости;

2) по себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции;

3) по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций;

4) по методу участия в капитале (п. 8 — 11 П(С)БУ 12).

Оценка по справедливой стоимости заключается в том, что инвестиция (кроме содержащихся до полного погашения или учитываемых по методу участия в капитале) на дату баланса оценивается в сумме, по которой может быть осуществлена реализация такой инвестиции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Если предприятие содержит финансовые инвестиции до полного их погашения, то они отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций. По этому методу разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовой инвестиции амортизируется с даты приобретения до даты погашения по методу эффективной ставки процента. Определение этих терминов приведено в п. 3 П(С)БУ 12.

Оценка по себестоимости с учетом уменьшения полезности заключается в отражении на дату баланса инвестиции с учетом уменьшения полезности. Такой метод используется, когда невозможно достоверно определить справедливую стоимость инвестиции.

По методу участия в капитале балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. По данному методу учитываются инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и совместную деятельность с созданием юридического лица.

Для примера рассмотрим выпуск акций акционерным обществом. Эмиссия (как на этапе создания акционерного общества, так и при дополнительном выпуске акций) будет отражаться на счетах 40, 46, 421. А выкуп акций и другие операции с выкупленными акциями будут отражаться с использованием счета 451 «Изъятые акции».

Пример 1 Предприятие, зарегистрированное в форме ОАО, выпустило акции — 10000 шт. по номинальной стоимости 350,00 грн за штуку. 6000 шт. разместили по номинальной стоимости; 4000 шт. — по стоимости выше номинала на 50,00 грн. Спустя какое-то время предприятие выкупило 100 акций и перепродало 20 шт. на вторичном рынке по 300 грн за штуку, а 80 — по 400,00 грн за шт.

Отражение этих операций в учете показано в таблице 1.

Отдельно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет таких ЦБ, как облигации. Поскольку размещение облигаций — один из методов привлечения заемных средств, то в налоговом учете налогообложение таких операций будет относиться к налогообложению операций с долговыми обязательствами согласно п. 7.9 Закона о прибыли.

Согласно пп. 7.9.1 Закона о прибыли не включается в валовые доходы «. привлечение налогоплательщиком средств… путем эмиссии (выпуска) облигаций. », а согласно пп. 7.9.2 этого Закона не включается в валовые расходы «. возврат налогоплательщиком средств. основной суммы… путем погашения (выкупа) облигаций. ». Под «основной суммой» следует понимать номинальную стоимость выпущенных облигаций.

По процентным ЦБ валовые расходы у налогоплательщика — эмитента таких ЦБ будут наступать в момент выплаты таких процентов.

Валовые расходы по дисконтным ЦБ (сумма дисконта попадет в ВР) будут у эмитента таких ЦБ в момент погашения (выкупа) таких бумаг. Операции с бессрочными ЦБ регламентирует пп. 7.9.4 Закона о прибыли. В бухгалтерском учете для долгосрочных облигаций (т. е. сроком погашения больше года) имеется счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» с субсчетами: 521 — «Обязательства по облигациям», 522 — «Премия по выпущенным облигациям», 523 — «Дисконт по выпущенным облигациям». Для краткосрочных облигаций в Плане счетов не предусмотрен счет, аналогичный долгосрочным облигациям. Но если воспользоваться правом открывать дополнительные субсчета, то по аналогии к счету 52 можно открыть дополнительные субсчета на счете 60 «Краткосрочные займы».

Пример 2 Предприятие «А» выпустило облигации со сроком погашения 3 года под 9% годовых, с выплатой годовых в конце года, номинальной стоимостью 100000 грн.

Предприятие «Б» приобрело у предприятия «А» эти облигации за 95000 грн. Предприятие «Б» предварительно не планировало продавать эти облигации, но через год перепродало их предприятию «В» за 105000 грн.

Предприятие «А» своевременно погасило облигации. Расходы предприятия «А» в связи с выпуском и размещением облигаций составили 2000 грн. Для предприятия «А» эффективная ставка процента, рассчитанная согласно П(С)БУ 12, равна примерно 11,91 ([100000 х 9% + (5000 + 2000) : 3] : [(95000 - 2000 + 100000) : 2]. Годовая сумма начисленных процентов равна 9000. Размер дисконта, подлежащего амортизации, — 93000 грн (95000 - 100000 - 2000). Предприятие «Б» применяет метод оценки инвестиций по справедливой стоимости. Для предприятия «В» эффективная ставка процента, рассчитанная согласно П(С)БУ 12, равна примерно 0,0634, размер премии — 5000 грн (105000 - 100000).

Отражение этих операций в учете показано в таблицах 3—7. О такой ЦБ, как вексель, «Дебет-Кредит» издал специализированное приложение «Вексель на предприятии» (май-июнь 2005 г.), также см. «ДК» №24/2006, с. 41.

Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

Закон об инвестиционной деятельности — Закон Украины «Об инвестиционной деятельности» от 18.09.91 г. №1560-XII.

П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. №91.

П(С)БУ 13 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. №559.

Галина Беднарчук, «Дебет-Кредит»

Кто заплатит НДС за ПИФ? Суть дела :: Бухгалтерский учет После первоначального ажиотажа и даже скандалов, связанных с началом деятельности в Украине паевых инвестиционных фондов (далее — ПИФ) и других институтов совместного инвестирования (далее — ИСИ), их деятельность вошла в обычное русло и перестала.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.